ФНС РФ в своем письме от 26.01.2018 N БС-4-21/1390@ предупредила налогоплательщиков, когда налоговые органы пересчитают земельный налог для ИП по повышенной ставке.
Ведомство ссылается на определение Верховного Суда РФ от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424, который признал правомерным доначисление земельного налога для ИП по повышенной ставке.
Спор касался применения в отношении участков категории сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом «для дачного строительства» пониженной ставки земельного налога 0,3%.
Суды пришли к выводу о неправомерном применении ИП, целью экономический деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога 0,3% (как для сельхозземель).
Судьи указали, что устанавливая в статье 394 НК РФ пониженную ставку земельного налога в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, законодателем под дачным хозяйством подразумевалась форма некоммерческого землепользования.
Соответственно, пониженная ставка по этому основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.
При наличии у собственника предпринимательских целей применяется ставка 1,5%, как к прочим земельным участкам.
В связи с этим, эксперты ФНС определили условия применения в отношении участков для дачного строительства из земель сельскохозяйственного назначения, принадлежащих ИП, ставки 1,5%.
Такими условиями являются:
- наличие множественности Участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве ИП, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;
- установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в т.ч. создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации участков, т.е. их использования налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
Это значит, что если налоговые органы выявят перечисленные признаки, земельный налог будет рассчитан по повышенной ставке.
