Учет у арендатора
Если договор лизинга предусматривает переход объекта лизинга на баланс лизингополучателя, то новый стандарт может работать по схеме, реализованной сейчас в «1С:Бухгалтерии» (без учета дисконтирования, т. е. подходит только для малых предприятий-арендаторов).
Факт передачи имущества на баланс лизингополучателя имеет значение в налоговом учете, т. к. такое имущество учитывается в составе амортизируемого и расходы по нему признаются в особом порядке (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Доля пользователей, у которых договоры предусматривают переход объекта лизинга на баланс лизингополучателя, составляет 80% (по информации от одного из наших самых крупных внедренцев, который занимается «лизинговыми» клиентами).
Полагаем, это обусловлено тем, что объект лизинга подлежит страхованию арендатором, т. е. это устойчивая ситуация.
Предлагаем рекомендовать малым предприятиям вариант учета, изложенный ниже, принимая во внимание, что они могут начать применять стандарт только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года (п. 52 Стандарта), а в отношении существующих договоров они могут завершить ведение учета по старой схеме.
Учет для малых предприятий: признание ППА, без дисконтирования (новый договор)
Бухгалтерский учет
|
№ пп. |
Факт хозяйственной жизни |
№ пп. |
Операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
Документ |
|
1 |
Заключен договор лизинга, либо предмет аренды передан арендатору (операции в учете выполняются на раннюю из этих двух дат) |
1.1 |
Поступление ППА |
08.04.1 |
76.07.1 |
сумма договора аренды (лизинга) + другие фактические расходы |
Поступление в лизинг |
|
1.2 |
Учтен входной НДС |
76.07.9 |
76.07.1 |
сумма НДС по договору аренды | |||
|
1.3 |
Принятие к учету ППА |
01.03 |
08.04.1 |
сумма договора аренды (лизинга) + другие фактические расходы, без НДС |
Принятие к учету ОС | ||
|
2 |
Начисление лизингового платежа (ежемесячно) |
2.1 |
Начисление ежемесячного платежа по аренде |
76.07.1 |
76.07.2 |
сумма ежемесячного платежа по аренде, без НДС |
Поступление (акт, накладная), с видом «Услуги лизинга» |
|
2.2 |
Учет НДС в составе задолженности |
76.07.1 |
76.07.9 |
сумма НДС по ежемесячному платежу | |||
|
2.3 |
Учет входного НДС |
19.04 |
76.07.2 |
сумма НДС по ежемесячному платежу | |||
|
3 |
Начисление амортизации (ежемесячно) |
3 |
Начислена амортизация |
26 (20, 44, …) |
02.03 |
сумма ежемесячного платежа по аренде, без НДС |
Закрытие месяца |
|
4 |
Оплата лизингового платежа (по графику; как правило, ежемесячно) |
4 |
С расчетного счета оплачен лизинговый платеж |
76.07.2 |
51 |
сумма ежемесячного платежа по аренде, с НДС |
Списание с расчетного счета |
Налоговый учет
|
№ пп. |
Факт хозяйственной жизни |
№ пп. |
Операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
Документ |
|
1 |
Заключен договор лизинга, либо предмет аренды передан арендатору (операции в учете выполняются на раннюю из этих двух дат) |
1.1 |
Поступление ППА |
08.04.1 |
--- |
сумма договора аренды (лизинга) + другие фактические расходы |
Поступление в лизинг |
|
сумма НДС по договору аренды | |||||||
|
1.3 |
Принятие к учету амортизируемого имущества |
01.03 |
08.04.1 |
на сумму передаточной стоимости предмета лизинга |
Принятие к учету ОС | ||
|
01.К |
08.04.1 |
сумма разниц между БУ и НУ | |||||
|
2 |
Начисление лизингового платежа (ежемесячно) |
2.1 |
Начисление ежемесячного платежа по аренде |
--- |
76.07.2 |
сумма ежемесячного платежа по аренде, без НДС |
Поступление (акт, накладная), с видом «Услуги лизинга» |
|
2.3 |
Учет входного НДС |
--- |
76.07.2 |
сумма НДС по ежемесячному платежу | |||
|
3 |
Признание в расходах амортизации и лизинговых платежей (ежемесячно) |
3.1 |
Начислена амортизация |
26 (20, 44, …) |
02.03 |
сумма амортизации, исходя из передаточной стоимости объекта лизинга |
Закрытие месяца |
|
3.2 |
Признание в расходах лизинговых платежей |
26 (20, 44, …) |
01.К |
на сумму лизинговых платежей, за минусом начисленной амортизации | |||
|
4 |
Оплата лизингового платежа (по графику; как правило, ежемесячно) |
4 |
С расчетного счета оплачен лизинговый платеж |
76.07.2 |
--- |
сумма ежемесячного платежа по аренде, с НДС |
Списание с расчетного счета |
Пример: Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя
ООО "Торговый Дом" (лизингополучатель) заключило договор лизинга (финансовой аренды) с ООО "ФинансЛизинг" (лизингодатель) сроком на 36 мес.
Предметом лизинга является транспортное средство Nissan TEANA 2WD Premium. Общая сумма договора лизинга составляет 2 073 600,00 (в т.ч. НДС 20% - 345 600,00): сумма лизинговых платежей составляет 1 814 400,00 (в т.ч. НДС 20% - 302 400,00), выкупная стоимость – 259 200,00 (в т.ч. НДС 20% - 43 200,00). Лизинговые платежи и выкупная стоимость выплачиваются равными платежами в течение срока действия договора.
По условиям договора объект лизинга был передан на баланс лизингополучателя по передаточной стоимости 1 300 000,00 (для целей налогового учета). Срок полезного использования транспортного средства – 60 месяцев для бухгалтерского учета и налогового учета. Амортизация начисляется линейным способом.
|
№ |
Дата |
Операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
Документ 1С |
Пакет документов |
|
1 |
Учет поступления основного средства | ||||||
|
1.1 |
12.01.19 |
Поступление предмета лизинга в БУ (по сумме договора лизинга) |
08.04.1
|
76.07.1
|
1 728 000,00 |
Поступление в лизинг |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)
|
|
1.2 |
12.01.19 |
Поступление предмета лизинга в НУ (по сумме договора лизинга) |
08.04.1
|
--- |
1 728 000,00 | ||
|
1.3 |
12.01.19 |
Учет входного НДС |
76.07.9 |
76.07.1 |
345 600,00 | ||
|
2 |
Принятие основного средства к учету | ||||||
|
2.1 |
12.01.19 |
Принятие к учету основного средства (БУ) |
01.03
|
08.04.1
|
1 728 000,00 |
Принятие к учету ОС |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) |
|
2.2 |
12.01.19 |
Принятие к учету основного средства (НУ) |
01.03
|
08.04.1
|
1 300 000,00 | ||
|
2.3 |
12.01.19 |
Принятие к учету основного средства (ВР) |
01.03
|
08.04.1
|
428 000,00 | ||
|
2.4 |
12.01.19 |
Корректировка стоимости арендованного имущества в части учета неамортизируемой части стоимости ОС (НУ) |
01.К
|
08.04.1
|
428 000,00 | ||
|
2.5 |
12.01.19 |
Корректировка стоимости арендованного имущества в части учета неамортизируемой части стоимости ОС (ВР) |
01.К
|
08.04.1
|
-428 000,00 | ||
|
3 |
Начислен ежемесячный лизинговый платеж | ||||||
|
3.1 |
28.02.19 |
Начислен ежемесячный лизинговый платеж по графику |
76.07.1 |
76.07.2 |
42 000,00 |
Поступление (акт, накладная) |
Акт об оказании услуг
|
|
3.2 |
28.02.19 |
Учет входного НДС |
19.04 |
76.07.2 |
8 400,00 | ||
|
3.3 |
28.02.19 |
Учет входного НДС в составе лизингового платежа |
76.07.1 |
76.07.9 |
8 400,00 | ||
|
3.4 |
28.02.19 |
НДС принят к вычету |
68.02 |
19.04 |
8 400,00 |
Счет-фактура полученный
|
Счет-фактура |
|
4 |
Расчет суммы амортизации за месяц | ||||||
|
4.1 |
28.02.19 |
Расчет суммы амортизации за месяц для БУ |
44.01
|
02.03
|
28 800,00 |
Закрытие месяца
|
Ведомость амортизации ОС
|
|
4.2 |
28.02.19 |
Расчет суммы амортизации за месяц для НУ |
44.01
|
02.03
|
21 666,67 | ||
|
4.3 |
28.02.19 |
Отражена вычитаемая временная разница |
44.01
|
02.03
|
7 133,33 | ||
|
4.4 |
28.02.19 |
Признание лизингового платежа в НУ |
44.01
|
01.К
|
20 333,33 | ||
|
4.5 |
28.02.19 |
Корректировка суммы лизингового платежа, принятого в расходы, в части ВР |
44.01
|
01.К
|
-20 333,33 | ||
|
5 |
Оплата лизингодателю (лизинговый платеж и часть выкупной цены) | ||||||
|
5.1 |
28.02.19 |
Составление платежного поручения на оплату лизингодателю |
--- |
--- |
57 600,00 |
Платежное поручение |
Платежное поручение |
|
5.2 |
28.02.19 |
Регистрация оплаты лизингодателю (лизинговый платеж) |
76.07.2 |
51 |
50 400,00 |
Списание с расчетного счета
|
Банковская выписка |
|
5.3 |
28.02.19 |
Регистрация оплаты лизингодателю (часть выкупной цены) |
60.02 |
51 |
7 200,00 | ||
|
5.4 |
28.02.19 |
НДС с аванса выданного принят к вычету |
68.02 |
76.ВА |
1 200,00 |
Счет-фактура полученный |
Счет-фактура |
