На основе проведенного анализа практического применения инструкции Минфина России от 30.12.99 № 107н (далее – Инструкция), а также вследствие выявления отдельных несоответствий между данной Инструкцией и действующим законодательством о налогах и сборах, Минфин России издал приказ от 10.07.2000 № 65н "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях".
Среди изменений, вносимых этим приказом в порядок ведения учета, следует обратить внимание на пункт 133 Инструкции, связанный с операциями по исчислению налога на добавленную стоимость ("входного" НДС). Так, в прежней редакции пункта 133 Инструкции было установлено не предусмотренное Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета сумм "входного" НДС. А именно: предлагалось возмещать из бюджета лишь сумму НДС, относящуюся на объем фактически израсходованных материалов, работ и услуг по выполненному заказу.
Однако статья 7 упомянутого закона определяет следующие условия предъявления сумм "входного" НДС к возмещению (зачету) из бюджета:
- фактическая оплата поставщику;
- оприходование (принятие к учету) материальных ценностей;
- принципиальная возможность отнесения на издержки производства и обращения при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.
Упомянутым выше приказом снято не предусмотренное законом ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета НДС.
Следовательно, бухгалтерская запись:
Дебет субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" Кредит субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" производится при наличии следующих условий:
- целевое предназначение материалов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- фактическое оприходование материальных ценностей, в том числе основных средств;
- фактическая оплата приобретенных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
Пункт 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" ввел ограничения на отнесение сумм НДС к возмещению. Так, не относятся к возмещению суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, командировочными (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством (подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах). Налог сверх нормы не подлежит возмещению из бюджета, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.
Не учитываются в соответствии с установленным Инструкцией порядком на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.
Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ и услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.
По дебету субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчетов 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы" и 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам.
Аналитический учет расчетов по субсчету 171 ведется на карточке ф. 292.
Зачет "входного" НДС в бюджетных организациях
На основе проведенного анализа практического применения инструкции Минфина России от 30.12.99 № 107н (далее – Инструкция), а также вследствие выявления отдельных несоответствий между данной Инструкцией и действующим законодательством о налогах и сборах, Минфин России издал приказ от 10.07.2000 № 65н "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях".
Среди изменений, вносимых этим приказом в порядок ведения учета, следует обратить внимание на пункт 133 Инструкции, связанный с операциями по исчислению налога на добавленную стоимость ("входного" НДС). Так, в прежней редакции пункта 133 Инструкции было установлено не предусмотренное Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета сумм "входного" НДС. А именно: предлагалось возмещать из бюджета лишь сумму НДС, относящуюся на объем фактически израсходованных материалов, работ и услуг по выполненному заказу.
Однако статья 7 упомянутого закона определяет следующие условия предъявления сумм "входного" НДС к возмещению (зачету) из бюджета:
- фактическая оплата поставщику;
- оприходование (принятие к учету) материальных ценностей;
- принципиальная возможность отнесения на издержки производства и обращения при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.
Упомянутым выше приказом снято не предусмотренное законом ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета НДС.
Следовательно, бухгалтерская запись:
Дебет субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" Кредит субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" производится при наличии следующих условий:
- целевое предназначение материалов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- фактическое оприходование материальных ценностей, в том числе основных средств;
- фактическая оплата приобретенных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
Пункт 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" ввел ограничения на отнесение сумм НДС к возмещению. Так, не относятся к возмещению суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, командировочными (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством (подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах). Налог сверх нормы не подлежит возмещению из бюджета, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.
Не учитываются в соответствии с установленным Инструкцией порядком на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.
Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ и услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.
По дебету субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчетов 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы" и 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам.
Аналитический учет расчетов по субсчету 171 ведется на карточке ф. 292.