Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Зачет НДС в бюджетных организациях

10.11.2000
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Пункт 5 приказа Минфина России от 10.07.2000 № 65н изменил порядок предъявления к зачету (возмещения из бюджета) НДС по приобретенным ценностям в бюджетных учреждениях. В данной статье Татьяна Евгеньевна Володина, ревизор, зам. главного бухгалтера Минкультуры России, член Методологического совета при Минфине России, рассказывает о порядке предъявления к зачету "входного" НДС с учетом упомянутых изменений. Внимание! В данной статье анализируется порядок, действовавший до 1 января 2001 года.

Содержание


На основе проведенного анализа практического применения инструкции Минфина России от 30.12.99 № 107н (далее – Инструкция), а также вследствие выявления отдельных несоответствий между данной Инструкцией и действующим законодательством о налогах и сборах, Минфин России издал приказ от 10.07.2000 № 65н "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях".

Среди изменений, вносимых этим приказом в порядок ведения учета, следует обратить внимание на пункт 133 Инструкции, связанный с операциями по исчислению налога на добавленную стоимость ("входного" НДС). Так, в прежней редакции пункта 133 Инструкции было установлено не предусмотренное Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета сумм "входного" НДС. А именно: предлагалось возмещать из бюджета лишь сумму НДС, относящуюся на объем фактически израсходованных материалов, работ и услуг по выполненному заказу.

Однако статья 7 упомянутого закона определяет следующие условия предъявления сумм "входного" НДС к возмещению (зачету) из бюджета:

-         фактическая оплата поставщику;

-         оприходование (принятие к учету) материальных ценностей;

-         принципиальная возможность отнесения на издержки производства и обращения при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

Упомянутым выше приказом снято не предусмотренное законом ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета НДС.

Следовательно, бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" Кредит субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" производится при наличии следующих условий:

-         целевое предназначение материалов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;

-         фактическое оприходование материальных ценностей, в том числе основных средств;

-         фактическая оплата приобретенных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Пункт 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" ввел ограничения на отнесение сумм НДС к возмещению. Так, не относятся к возмещению суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, командировочными (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством (подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах). Налог сверх нормы не подлежит возмещению из бюджета, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.

Не учитываются в соответствии с установленным Инструкцией порядком на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.

Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ и услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

По дебету субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчетов 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы" и 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам.

Аналитический учет расчетов по субсчету 171 ведется на карточке ф. 292.

 

Зачет "входного" НДС в бюджетных организациях

На основе проведенного анализа практического применения инструкции Минфина России от 30.12.99 № 107н (далее – Инструкция), а также вследствие выявления отдельных несоответствий между данной Инструкцией и действующим законодательством о налогах и сборах, Минфин России издал приказ от 10.07.2000 № 65н "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях".

Среди изменений, вносимых этим приказом в порядок ведения учета, следует обратить внимание на пункт 133 Инструкции, связанный с операциями по исчислению налога на добавленную стоимость ("входного" НДС). Так, в прежней редакции пункта 133 Инструкции было установлено не предусмотренное Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета сумм "входного" НДС. А именно: предлагалось возмещать из бюджета лишь сумму НДС, относящуюся на объем фактически израсходованных материалов, работ и услуг по выполненному заказу.

Однако статья 7 упомянутого закона определяет следующие условия предъявления сумм "входного" НДС к возмещению (зачету) из бюджета:

-         фактическая оплата поставщику;

-         оприходование (принятие к учету) материальных ценностей;

-         принципиальная возможность отнесения на издержки производства и обращения при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

Упомянутым выше приказом снято не предусмотренное законом ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета НДС.

Следовательно, бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" Кредит субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" производится при наличии следующих условий:

-         целевое предназначение материалов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;

-         фактическое оприходование материальных ценностей, в том числе основных средств;

-         фактическая оплата приобретенных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Пункт 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" ввел ограничения на отнесение сумм НДС к возмещению. Так, не относятся к возмещению суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, командировочными (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством (подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах). Налог сверх нормы не подлежит возмещению из бюджета, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.

Не учитываются в соответствии с установленным Инструкцией порядком на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.

Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ и услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

По дебету субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчетов 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы" и 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам.

Аналитический учет расчетов по субсчету 171 ведется на карточке ф. 292.

 


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Налоговая амнистия для малого бизнеса

Поддерживаете ли вы проведение налоговой амнистии для малого бизнеса?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги