Новое в налоговом законодательстве в 2005 году

Новые КБК в 2005 году

С 1 января 2005 года вводятся новые коды бюджетной классификации (приказ Минфина России от 27.08.2004 № 72н). С этого периода расчетные документы со старыми КБК банками приниматься к исполнению не будут, так как в новом формате расчетных документов длина поля для указания КБК увеличена до 20 символов (указание Банка России от 25.08.2004 № 1493-У): именно столько знаков будет в новых кодах бюджетной классификации.

Новые КБК, а также измененный формат платежных документов пользователи экономических программ фирмы "1С" получат с выходом очередных релизов до конца 2004 года (читайте "Новости").

Изменение перечня налогов в 2005 году

В новом году существенно изменится перечень налогов и сборов, установленных на территории РФ. Новый перечень сократился почти вдвое по сравнению с действующей редакцией. С 2005 года не будет налога на операции с ценными бумагами, сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", налога на рекламу. Также в систему налогов и сборов РФ теперь не будут входить обязательные отчисления (в частности, таможенные пошлины), взимание которых регулируется самостоятельными отраслями законодательства. Оставшиеся налоги распределены по бюджетам следующим образом. К федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Также появятся две новых главы в Налоговом кодексе: водный налог, государственная пошлина.

С нового года Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ отменяются льготы для субъектов малого предпринимательства (подробнее читайте здесь).

Теперь расскажем об изменениях по основным налогам.

Налог на прибыль

Изменяется распределение ставки налога на прибыль по бюджетам. Теперь в федеральный бюджет будет зачисляться 6,5 % (сейчас -5 %), в региональный бюджет - 17,5 % (17 %), при этом указанная налоговая ставка может быть понижена до 13,5 % законами субъектов РФ (Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ).

Названный закон также повышает с 6 % до 9 % ставки в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций.

Вводятся следующие ставки по налогу на прибыль по операциям с отдельными видами долговых обязательств (Федеральный закон от 20.08.2004 № 107-ФЗ):

• 15 % - по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
• 9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
• 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Напомним, что в типовых конфигурациях экономических программ фирмы "1С" предусмотрена возможность изменения ставок налога в справочнике "Налоги и отчисления". Таким образом, пользователям необходимо с 1 января 2005 года установить новые ставки.

На момент подготовки материала была неизвестна судьба поправок в 25 главу НК РФ "Налог на прибыль". Напомним, что соответствующий законопроект в августе в Госдуме РФ прошел первое чтение. Изменения во многом сближают бухгалтерский и налоговый учет: в частности, планируется сделать перечень прямых расходов открытым (подробнее читайте на стр. 3 № 10 (октябрь) журнала "БУХ.1С" за 2004 год). Фирма "1С" внимательно отслеживает судьбу этих поправок и в случае их принятия внесет соответствующие изменения в программные продукты, предназначенные для ведения налогового учета. Как только изменения будут приняты, в журнале "БУХ.1С" мы опубликуем комментарии специалистов.

НДС в 2005 году

С 1 января 2005 года не будут облагаться НДС (Федеральный закон от 20.08.2004 № 109-ФЗ):

• операции по реализации земельных участков (долей в них);
• реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
• передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Теперь налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов производится и при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (Федеральный закон от 18.08.2004 № 102-ФЗ).

НДФЛ в 2005 году

С 6 % до 9 % повышается ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ).

Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ внес изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц". В частности, расширен состав имущества для получения имущественного налогового вычета (добавлены приватизированные жилые помещения, которые сейчас относятся к иному имуществу, вычеты по которому предоставляются в меньших размерах); приведен примерный перечень фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилья; а также изменен порядок предоставления имущественных вычетов - теперь их можно получить по месту работы до истечения налогового периода при соблюдении определенных условий (подробнее читайте статью О.О. Соколовой "Имущественные налоговые вычеты: изменения 2005 года").

Предоставление имущественных налоговых вычетов по месту работы будет своевременно автоматизировано в конфигурации "Зарплата + Кадры", а также в конфигурациях "1С:Предприятия 8.0" с выходом очередных релизов.

Чтобы получить имущественный налоговый вычет в полном объеме при продаже домов и квартир, с Нового года будет достаточно, чтобы указанное имущество находилось в собственности 3 года (сейчас - 5 лет).

С 1 января 2005 года суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), израсходованными на строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, будут облагаться НДФЛ по ставке 13 % (сейчас такая выгода облагается по ставке 35 %).

В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 № 103-ФЗ с 1 января 2005 года будет расширен перечень льгот по налогу на доходы физических лиц для общественных организаций инвалидов.

ЕСН в 2005 году

Для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок (Федеральный закон от 20.07.2004 № 70-ФЗ, подробнее читайте статью С.А. Харитонова "ЕСН в 2005 году" в № 9 за 2004 год, стр. 4):

• для основной категории налогоплательщиков - с 35,6 % до 26 %;
• для сельхозпроизводителей - с 26,1 % до 20 %;
• для индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств - с 13,2 % до 10 %;
• для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.

Помимо этого, изменена шкала регрессии - порог для применения максимальной ставки увеличен со 100 000 руб. до 280 000 руб. Также отменен действующий порядок подтверждения расчетом права на регрессию. Теперь пониженные ставки можно будет применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников. В соответствии с принятыми поправками для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Также увеличивается переходный период (до 2007 года), когда на финансирование накопительной части трудовой пенсии направляется пониженный процент. Напомним, что действующая редакция предполагала завершение переходного периода в 2005 году.

Для того, чтобы с Нового года налоги в экономических программах фирмы "1С" исчислялись по новым ставкам, необходимо внести соответствующие изменения в справочник "Налоги и отчисления", не забыв поправить пределы регрессивных ставок по ЕСН и взносам в ПФР, а также распределение взносов на обязательное пенсионное страхование между страховой и накопительной частями пенсии.

ЕНВД в 2005 году

С 2005 года увеличивается в 1,5 раза базовая доходность для расчета ЕНВД по всем видам деятельности, подлежащим переводу на этот специальный налоговый режим.

Деятельность по распространению и размещению наружной рекламы будет переведена на уплату единого налога на вмененный доход (Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ).

Водный налог в 2005 году

С 1 января 2005 года вводится в действие новая глава НК РФ 25.2 "Водный налог" (соответствующие изменения внесены в кодекс Федеральным законом от 28.07.2004 № 83-ФЗ).

Водный налог заменяет собой плату за пользование водными объектами. Для налогоплательщиков новая глава вносит некоторую ясность в размеры ставок, которые теперь установлены НК РФ. Напомним, что закон о плате за пользование водными объектами устанавливал только минимальные и максимальные ставки, а окончательный размер ставки определялся законодательными органами субъектов РФ.

Теперь сумма водного налога в полном объеме будет уплачиваться по местонахождению объекта налогообложения.

Акцизы в 2005 году

В среднем по всем видам подакцизных товаров налоговые ставки увеличатся на 8 % (Федеральный закон от 28.07.2004 № 86-ФЗ).

Плата за землю в 2005 году

Федеральным законом от 20.08.2004 № 116-ФЗ внесены изменения в Закон РФ "О плате за землю", который устанавливает ставки налога на земельные участки, приобретенные для жилищного строительства. Теперь налогоплательщикам будет выгоднее побыстрее завершить строительство жилья, в том числе индивидуального.

Земельный налог за земельные участки, на которых производится жилищное строительство (кроме индивидуального), устанавливается в двукратном размере на три года, а в случае, если за этот период строительство не завершено - в четырехкратном размере.

После завершения строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости устанавливается однократная ставка налога.

Если строительство будет завершено до истечения трехлетнего срока, налогоплательщику будет возвращена сумма сверх однократного размера налога.

Земельные участки, приобретенные для индивидуального жилищного строительства, в течение периода, превышающего десятилетний срок, подлежат налогообложению в двукратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Также Госдума РФ приняла в третьем чтении законопроект, который дополняет НК РФ новой главой "Земельный налог". Однако Совет Федерации отправил законопроект на доработку. Таким образом, на момент подписания номера в печать было неизвестно, успеют ли депутаты оперативно внести поправки с тем, чтобы закон мог все-таки вступить в силу с 1 января 2005 года.

Госпошлина в 2005 году

В НК РФ появилась новая глава 25.3 "Государственная пошлина". Соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 02.11.2004 № 127-ФЗ. Изменения вступят в силу с 1 января 2005 года.

Велика вероятность того, что Новый год преподнесет и сюрпризы. Напомним, что журнал подписывается в печать в 20-х числах ноября, а в истории нередки случаи, когда изменения в налоговое законодательство, датированные 31 декабря, вступали в силу уже с 1 января. Обо всех этих изменениях мы расскажем на страницах нашего журнала в новом, 2005 году.