Новый спецрежим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения": кто и как может применять

Новый спецрежим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" будет действовать в Москве, Московской и Калужской областях и республике Татарстан с 01.07.2022 до 31.12.2027 включительно (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", Федеральный закон от 25.02.2022 № 18-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса...").

Налоговые ставки при АУСН

Налогоплательщики на АУСН могут выбрать один из двух объектов налогообложения (ч. 1 ст. 5 и ст. 11 Закона):

• "доходы" и уплачивать налог по ставке 8 %;

• "доходы минус расходы" и уплачивать налог по ставке 20 %.

Объект налогообложения можно сменить только с нового календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года (ч. 2 ст. 5 Закона). 

Какие налоги не платятся на АУСН

Льготы по уплате налогов для применяющих АУСН такие же, как и для обычных упрощенцев. Организации освобождаются от (ч. 4 ст. 2 Закона):

• налога на прибыль (при этом уплачивать необходимо налог на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, в виде дивидендов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);

• налога на имущество организаций (при этом необходимо уплачивать налог в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость).

В свою очередь предприниматели не уплачивают (ч. 5 ст. 2 Закона):

• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (при этом необходимо уплачивать НДФЛ с дохода в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 9 и 35 %);

• налог на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (при этом необходимо уплачивать налог в отношении включенных в специальный перечень административных и торговых центров, офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость).

Кроме того, применяющие АУСН не уплачивают НДС, за исключением случаев ввоза товара на территорию РФ (ч. 6 ст. 2 Закона).

Организации и предприниматели на автоматизированной упрощенной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС и НДФЛ (ч. 3 ст. 2 Закона).

Агентский НДФЛ и страховые взносы

Организации и предприниматели на АУСН при выплате доходов физлицу не исчисляют сумму НДФЛ. Сумму НДФЛ за налогового агента рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет уполномоченная кредитная организация. Для этого при каждой выплате налоговый агент сообщает банку (ч. 3, п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона):

• сведения, идентифицирующие физлицо;

• сумму и вид доходов (облагаемых и не облагаемых НДФЛ);

• сумму стандартных, профессиональных налоговых вычетов.

Отметим, что законодатель установил особую дату получения дохода для выплат от плательщиков нового спецрежима. Для всех выплат (в т. ч. зарплаты) таковой будет дата перечисления дохода на счет физлица в банке либо по его поручению на счет третьих лиц (ч. 2 ст. 17 Закона). Напомним, что датой получения дохода в виде оплаты труда во всех остальных случаях является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Уполномоченная кредитная организация не позднее рабочего дня, следующего за днем получения сведений, рассчитывает НДФЛ и сообщает о сумме НДФЛ налоговому агенту. Совокупную сумму НДФЛ банк перечисляет в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе (п. 2 ч. 6, ч. 7 ст. 17 Закона).

Всю информацию о НДФЛ уполномоченная кредитная организация не позднее 5-го числа следующего месяца сообщает налоговому органу (ч. 8 ст. 17 и ч. 4 ст. 18 Закона). За нарушение порядка и (или) сроков передачи в налоговый орган полученной от налогоплательщика информации уполномоченная кредитная организация может быть оштрафована на 500 руб. за каждое нарушение (п. 5 ст. 1 Закона о взносах).

Сведения о полученных физлицами доходах и удержанных налогах налоговый орган размещает в личном кабинете налогоплательщика (ч. 12 ст. 17 Закона) на официальном сайте ФНС России.

Организация (предприниматель) может исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ самостоятельно. В этом случае указанные сведения в отношении физлиц налогоплательщику требуется представить в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика не позднее 5-го числа следующего месяца (ч. 9 ст. 17 и ч. 5 ст. 18 Закона). Если налоговый агент обнаружил ошибку, он должен направить в налоговый орган через личный кабинет уточненные сведения (не более чем за 3 календарных года, предшествующих году направления информации) (ч. 10 ст. 17 и ч. 6 ст. 18 Закона).

Социальные вычеты на обучение, лечение, спорт, вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, а также имущественные вычеты (на покупку (строительство) жилья, по уплаченным в связи с этим процентам) налоговые агенты на АУСН не предоставляют (ч. 1 ст. 17 Закона). Работники этих налоговых агентов могут получить вычеты только в налоговом органе после подачи декларации.

Что касается страховых взносов, то для плательщиков АУСН ставка по всем взносам установлена 0 % (ч.ч. 1 и 7 ст. 18 Закона). Таким образом, страховые взносы, установленные НК РФ (на пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), они не платят.

Уплате подлежат только страховые взносы "на травматизм" в фиксированном размере в сумме 2 040 руб. в год (независимо от количества работников). Величина будет ежегодно индексироваться с 1 января. Каждый месяц в срок не позднее 15-го числа следующего месяца следует платить 1/12 указанной суммы (170 руб.) (пп. "б", "в" п. 5 ст. 4 Закона о взносах, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев...").

Одновременно со сведениями, необходимыми для расчета НДФЛ, в уполномоченную кредитную организацию по каждому физлицу подаются сведения о суммах выплат (вознаграждений), облагаемых (не облагаемых) страховыми взносами с указанием кодов (ч. 3 ст. 18 Закона). Соответствующие коды доходов и вычетов, скорее всего, утвердит ФНС России. Еще возможный вариант - это использование кодов доходов и вычетов, утвержденных в целях исчисления НДФЛ.

Отчетность на АУСН

Налоговую декларацию по АУСН организации и предприниматели не представляют (ст. 13 Закона). Кроме того, не нужно представлять:

• расчет по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875) (ч. 2 ст. 18 Закона);

• расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) (ч. 11 ст. 17 Закона);

• форму 4-ФСС (действующая форма отчета утверждена приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381) (п. 6 ст. 4 Закона о взносах).

Также в общем случае не требуется представлять сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ, утв. постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п) и сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М, утв. постановлением Правления ПФР от 15.04.2021 № 103п). Однако персонифицированная отчетность (по формам СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ) подается, к примеру, за лиц, с которыми заключен гражданско-правовой договор (ГПД) (пп. "а", "б" п. 3 ст. 3 Закона о взносах). При этом обязанность представлять отчет по форме СЗВ-ТД (утв. постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п) при приеме на работу, увольнении (и в остальных случаях) таким налогоплательщикам оставили.

Кто может применять АУСН

Новый спецрежим предназначен для микропредприятий. Применять АУСН смогут организации и предприниматели, состоящие на учете и ведущие деятельность по месту нахождения (месту жительства) в Москве, Московской области, Калужской области или Республике Татарстан c годовым доходом не более 60 млн руб. и средней численностью работников за налоговый период не более 5 человек (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2, п.п. 23, 28 ч. 2 ст. 3 Закона).

На самом деле ограничений гораздо больше. Как и в случае с традиционной УСН, не могут применять АУСН (ч. 2 ст. 3 Закона):

• организации с филиалами;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• производители подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых (кроме общераспространенных);

• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (за некоторым исключением);

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств (ОС) по данным бухгалтерского учета составляет более 150 млн руб.;

• казенные и бюджетные учреждения;

• иностранные организации;

• микрофинансовые организации;

• частные агентства занятости.

Кроме того, запрет на АУСН касается:

• организаций с обособленными подразделениями;

• организаций (предпринимателей), которые состоят на учете по месту нахождения (по месту жительства) в регионах, которые не участвуют в эксперименте;

• небанковских кредитных организаций;

• медиаторов, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся частной практикой;

• участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения;

• работающих по договору поручения, комиссии либо агентскому договору;

• совершающих сделки с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, оказывающих кредитные и иные финансовые услуги;

• унитарных предприятий, основанных на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, некоммерческих организаций;

• привлекающих работников для работ, которые указаны в списках, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.07.2014 № 665 "О списках работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых досрочно назначается страховая пенсия по старости...";

• привлекающих к трудовой деятельности нерезидентов;

• имеющих счета, корпоративные электронные средства платежа (ЭСП) для переводов электронных денежных средств в кредитной организации, не включенной в реестр уполномоченных кредитных организаций;

• выплачивающих физлицам доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 35 %, доходы по ценным бумагам (облагаемые по ставкам 9 и 30 %), выплачивающих нерезидентам доходы, облагаемые по ставкам 30 %, 13 (15) %, а также тех, кто является источниками доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды;

• крестьянских фермерских хозяйств.

Нельзя использовать АУСН тем, кто платит налоги единым налоговым платежом (ст. 45.2 НК РФ), а также выплачивает доход физлицам наличными (п.п. 31, 33 ч. 2 ст. 3 Закона).

Совмещать АУСН с иными налоговыми режимами запрещено (п. 19 ч. 2 ст. 3 Закона).

Исчисление и уплата налога на АУСН

Налоговым периодом при АУСН для всех налогоплательщиков является месяц (ст. 10 Закона). Сумму налога по итогам месяца рассчитывает налоговый орган. Контролеры учитывают сведения (ч.ч. 1, 2, 3 ст. 12, ч. 1 ст. 14, ч.ч. 1, 2 ст. 15 Закона):

• о доходах и расходах, которые налогоплательщик представил с помощью онлайн-кассы;

• доходах и расходах, полученных от уполномоченной кредитной организации (доходы и расходы банк разделяет на учитываемые и неучитываемые. Срок передачи сведений - не позднее дня, следующего за днем, в котором произведены операции);

• доходах, которые налогоплательщик сам передал через личный кабинет (данные требуется внести не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получены указанные доходы).

Налоговые органы не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, через личный кабинет уведомляют налогоплательщика (п. 1 ч. 7 ст. 12 Закона):

• о налоговой базе;

• сумме убытка, полученного за месяц, а также о сумме зачтенного и переносимого убытка;

• сумме исчисленного за месяц налога;

• сумме зачтенного в уменьшении налога торгового сбора (если объект налогообложения "доходы" и уплачивается торговый сбор). Учесть сумму уплаченного в налоговом периоде торгового сбора можно, только если организация (ИП), состоит на учете в качестве плательщика сбора. Сумму уплаченного торгового сбора, которая превышает сумму налога за месяц, можно учесть в следующих месяцах текущего календарного года (ч.ч. 4, 6 ст. 12 Закона);

• сумме налога, подлежащей уплате по итогам месяца (с указанием реквизитов).

Организациям и предпринимателям остается только уплатить налог не позднее 25-го числа следующего месяца (ч. 8 ст. 12 Закона).

Если налогоплательщик применяет объект налогообложения "доходы минус расходы" и за месяц исчисленная сумма налога меньше минимального налога (3 % от доходов), необходимо заплатить минимальный налог (ч. 4 ст. 9 Закона).

Минфин России приказом от 22.02.2022 № 24н ввел новый КБК для уплаты налога, взимаемого в связи с применением АУСН (182 1 05 07000 01 0000 110). В решениях "1С:Предприятие" необходимые изменения в классификатор КБК внесены с выходом очередных версий. О сроках см. в "Мониторинге законодательства".

Налогоплательщик может представить в налоговый орган в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченную кредитную организацию согласие на представление в отношении него в уполномоченную кредитную организацию информации о сумме налога. Для уплаты налога можно выбрать только одну кредитную организацию (п. 1 ч. 10 ст. 12 Закона).

Как перейти на АУСН

Перейти на АУСН можно (ч.ч. 1, 2 ст. 4 Закона):

• с нового календарного года, если уведомить налоговую инспекцию (через личный кабинет) не позднее 31 декабря текущего года;

• с даты постановки на учет в налоговой инспекции, если уведомить налоговую инспекцию (через личный кабинет) в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Вместо налогоплательщика уведомление о переходе на АУСН может представить в налоговый орган уполномоченная кредитная организация (ч. 4 ст. 4 Закона).

Доходы и расходы на АУСН

Как и на традиционной УСН, плательщики на АУСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (ч. 1 ст. 6 Закона).

Доходы признаются (ч.ч. 1, 4 ст. 7 Закона):

• на дату поступления денежных средств (включая суммы предварительной оплаты) на счета в банках и (или) в кассу, на дату получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав либо на дату погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом;

• на дату оформления кассового чека, если при расчете применялась онлайн-касса (однако пока не ясно, как будет учитываться доход, к примеру, в случае оформления двух кассовых чеков - на предоплату и отгрузку. Полагаем, что контролеры будут учитывать именно чек на полученные денежные средства).

При этом не учитываются доходы (ч. 2 ст. 6 Закона):

• указанные в статье 251 НК РФ;

• доходы предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9 и 35 %;

• доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Определять, какие доходы должны учитываться (не должны учитываться) при расчете налога, будет банк (ч. 2 ст. 15 Закона).

С расходами все иначе. В отличие от обычной УСН, определенного перечня учитываемых расходов на АУСН нет. Поэтому организации и предприниматели с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учесть любые расходы (в т. ч. предоплату), если они (ч. 3 ст. 6, ст. 8, ч. 2 ст. 9 Закона):

• соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, то есть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода;

• оплачены в безналичной форме.

Расходы, которые произведены в наличной форме, необходимо провести через онлайн-кассу. То есть требуется оформить кассовый чек с признаком расчета "расход". Иначе учесть их при расчете налога не получится. Отметим, что в настоящее время кассовый чек на "расход" организации и ИП оформляют только в случае приобретения у физлица товаров для перепродажи (письма Минфина России от 07.09.2021 № 30-01-15/72134 и ФНС России от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@).

Напротив, есть перечень видов расходов, которые учесть нельзя. К примеру, не учитываются (ч. 4 ст. 6 Закона):

• суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы прибыли после налогообложения;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), проценты, подлежащие уплате в бюджет в связи с применением заявительного порядка возмещения НДС, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями;

• взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в имущество организации;

• суммы добровольных членских взносов в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

• суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ (в т. ч. НДС) покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), налог, уплачиваемый при АУСН;

• любые вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• суммы материальной помощи работникам;

• расходы, осуществленные за счет субсидий, которые выплачены субъекту малого и среднего предпринимательства в связи с коронавирусом.

Учет доходов и расходов организации и предприниматели на АУСН ведут в личном кабинете налогоплательщика. Полагаем, что личный кабинет должен обновиться в ближайшее время. На дату подписания номера в печать такого функционала нет. Налогоплательщики с объектом "доходы" расходы не учитывают (ч.ч. 1, 2 ст. 14 Закона).

Проверки на АУСН

В отношении компаний, применяющих АУСН, проводятся камеральные налоговые проверки согласно статье 88 НК РФ. Срок проведения проверки - 3 месяца. В общем случае проверять налоговые периоды истекшего года начинают с 1 февраля следующего года (ч. 7 ст. 2 Закона).

Если налогоплательщик сменил налоговый режим, проверка истекших налоговых периодов текущего года начнется со дня, следующего за днем поступления от налогоплательщика уведомления об утрате АУСН, либо со дня, следующего за днем направления налоговым органом налогоплательщику уведомления об утрате АУСН.

В случае реорганизации или ликвидации организации налоговая проверка истекших налоговых периодов текущего года начинается со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ указанных сведений. Завершить ликвидацию до окончания налоговой проверки нельзя.

Выездные налоговые проверки в отношении компаний, применяющих АУСН, не проводятся.

Не проводятся камеральные и выездные проверки по взносам на травматизм. Исключение - проверка полноты и достоверности представляемых сведений и документов для осуществления выплат (п.п. 8, 9 ст. 4 Закона о взносах).

Возврат к иным налоговым режимам

Добровольно перейти с АУСН на иной налоговый режим организации и предприниматели могут только с нового календарного года. Уведомить об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика (или уполномоченную кредитную организацию) необходимо не позднее 31 декабря текущего года (ч. 5 ст. 4 Закона).

Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала месяца, в котором допущено несоответствие условиям части 2 статьи 3 Закона. С этой даты в общем случае он должен применять общий режим. При этом требуется уведомить налоговый орган через личный кабинет (или уполномоченную кредитную организацию) не позднее 15-го числа следующего месяца (ч. 6 ст. 4 Закона). Если несоблюдение требований АУСН выявит налоговый орган, налогоплательщика уведомят об утрате права на АУСН через личный кабинет в течение 10 дней с даты обнаружения (ч. 8 ст. 4 Закона).

В случае утраты права на АУСН у организации (предпринимателя) все же есть возможность не применять общий режим, а перейти (с даты утраты права) на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) или системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Для этого потребуется через личный кабинет уведомить налоговый орган (ч. 9 ст. 4 Закона) одновременно с подачей уведомления об утрате АУСН либо не позднее 30 дней со дня получения уведомления от налогового органа об утрате АУСН.

Обратите внимание, применение АУСН не освобождает и не упрощает работу с товарами, подпадающими под прослеживаемость или под обязательную маркировку. Также микропредприятия должны будут по-прежнему вести упрощенный кадровый учет.

Кроме того, организации на АУСН не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ и от представления другой регламентированной отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Поддержка АУСН в 1С

В решениях "1С:Предприятие 8" с выходом очередных версий будет поддерживаться возможность применения АУСН (см. таблицу).

Поскольку в рамках данного режима налогообложения доходы и расходы налоговый орган получает от онлайн-касс, банков и из личного кабинета налогоплательщика, в "1С:Бухгалтерии 8" поддержка АУСН будет доступна в ограниченном режиме, будут доступны:

• возможность ведения бухучета;

• формирование отчета по форме СЗВ-ТД;

• отчет по разметке банковских операций;

• учет расчетов с сотрудниками, в т. ч. исчисление НДФЛ;

• сервисные возможности - сравнение режимов налогообложения, список задач будет включать напоминания по АУСН.