Бухгалтерские нововведения: учет в "1С:Бухгалтерии 8"

Изменения в учете результатов переоценки внеоборотных активов

В формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, утвержденных Приказом № 66н, появились новые показатели:

• в бухгалтерском балансе в разделе «III. Капитал и резервы» - показатель «Переоценка внеоборотных активов»;
• в отчете о прибылях и убытках в разделе «Справочно» - показатель «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

В первом показателе организации должны приводить информацию о суммах переоценки, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал» на соответствующую дату (т. е. об остатках сумм переоценки), во втором - о суммах переоценки, отнесенных на счет 83 «Добавочный капитал» за соответствующий период (т. е. об изменениях сумм переоценки).

Напомним, что действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету переоценка предусмотрена для основных средств (п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (п. 17 ПБУ 14/2007).

В случае заполнения указанных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации необходимо в составе годовой отчетности представить пояснения - более подробную информацию о показателе.

Согласно примеру оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенному в Приложении № 3 к Приказу № 66н, информацию о результатах переоценки по каждому виду внеоборотных активов необходимо приводить обособлено: для нематериальных активов - в пояснении «1.1. Наличие и движение нематериальных активов», для основных средств - в пояснении «2.1. Наличие и движение основных средств».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о приросте и погашении сумм снижения (в пределах прироста) стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, предназначен счет 83 «Добавочный капитал». Для обособленного учета изменения добавочного капитала, в результате переоценки в плане счетов, в «1С:Бухгалтерии 8» на этом счете был открыт субсчет первого уровня 83.01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке».

Поскольку ранее переоценка была предусмотрена только для основных средств, то исторически аналитический учет на этом субсчете велся только по субконто «Основные средства».

В связи с внесенными изменениями для автоматизированного заполнения показателей бухгалтерской отчетности в части сумм переоценки в «1С:Бухгалтерии 8» реструктурирован учет на счете 83.01: к нему открыты три счета второго порядка:
-          83.01.1 «Прирост стоимости основных средств». Аналитический учет на счете 83.01.1 ведется по отдельным объектам основных средств (справочник Основные средства);
-          83.01.2 «Прирост стоимости нематериальных активов». Аналитический учет на счете 83.01.2 ведется по отдельным объектам НМА (справочник Нематериальные активы и расходы на НИОКР);
-          83.01.3 «Прирост стоимости прочих внеоборотных активов». Аналитический учет на этом субсчете разработчики программы предлагают организовать самостоятельно исходя из того, переоценка каких объектов на нем учитывается.

Поскольку для целей налогообложения прибыли переоценка основных средств и нематериальных активов не предусмотрена, то признак налогового учета (флажок в колонке «НУ») в настройках параметров добавленных субсчетов (равно как и у всех остальных субсчетов счета 83) не установлен.

Если организация для ведения бухгалтерского учета использует типовые конфигурации фирмы «1С» на платформе «1С:Предприятия 8», то при обновлении конфигураций использовавшийся в проводках счет 83.01 автоматически подменяется на субсчет 83.01.1, т. е. от пользователя не требуется никаких действий по переносу информации со счета 83.01 на счет 83.01.1.

Если организация в период с 2008 по 2010 год отражала на счете 83 результаты переоценки нематериальных активов (на субсчете 83.09 или добавленном самостоятельно), то для корректного заполнения новых форм бухгалтерской отчетности в бухгалтерских записях, отражающих результаты такой переоценки НМА, этот субсчет необходимо заменить на другой 83.01.2.

Изменения в порядке учета объектов недвижимости

С 1 января 2011 года изменились правила бухгалтерского учета объектов недвижимости, права собственности на которые на момент их ввода в эксплуатацию не зарегистрированы в установленном порядке.

Напомним, что согласно прежней редакции пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускалось принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Приказом № 186н пункт 52 изложен в новой редакции. Теперь (формально - начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года, фактически - с 1 января 2011 г.) объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Для поддержки нововведений к счету 01 «Основные средства» плана счетов «1С:Бухгалтерии 8» открыт новый субсчет 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» с аналитическим учетом по отдельным объектам основных средств (справочник Основные средства) (рис. 1).

Рис. 1

Принятие объекта недвижимости, права собственности на который на момент ввода объекта в эксплуатацию не зарегистрированы, к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве объекта основных средств, в «1С:Бухгалтерии 8» отражается с помощью документа Принятие к учету ОС.

При заполнении документа на закладке Бухгалтерский учет в поле Счет учета необходимо выбрать счет 01.08 (рис. 2).

Рис. 2

При проведении документа Принятие к учету ОС операция принятия объекта недвижимости к бухгалтерскому и налоговому учету отражается записью по дебету счета 01.08 и кредиту счета, на котором сформирована первоначальная стоимость объекта, в примере - по кредиту счета 08.03.

Для начисления амортизации по объекту основных средств, в целях налогообложения прибыли, этот объект необходимо включить в состав соответствующей амортизационной группы.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Подтверждением факта подачи документов является расписка органа регистрации.

Таким образом, если на момент принятия объекта недвижимости к налоговому учету у организации имеется расписка о том, что документы на регистрацию права на объект приняты регистрирующим органом, то в документе Принятие к учету ОС на закладке Налоговый учет необходимо установить флажок Начислять амортизацию (рис. 3).

Рис. 3

Если на момент ввода объекта недвижимости в эксплуатацию документы на регистрацию права на объект еще не поданы - флажок Начислять амортизацию на закладке Налоговый учет не устанавливается.

Включение этого объекта в состав амортизируемого имущества (установка признака Начислять амортизацию), после подачи документов на регистрацию, производится путем внесения в регистр сведений Начисление амортизации ОС (налоговый учет) соответствующей записи.

Для этого необходимо ввести документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет), по кнопке Корректировка регистров открыть список регистров, на закладке с перечнем регистров Сведений флажком отметить регистр Начисление амортизации ОС (налоговый учет), после чего на закладке с именем регистра добавить для объекта недвижимости запись с установленным флажком Начислять амортизацию (рис. 4).

Рис. 4

Внести в регистр сведений Начисление амортизации ОС (налоговый учет) запись о начале начисления амортизации можно также с помощью документа Изменение состояния ОС (меню ОС -> Параметры амортизации -> Изменение состояния ОС).

После регистрации права собственности объект недвижимости необходимо перенести со счета 01.08 на счет 01.01 «Основные средства в организации». В «1С:Бухгалтерии 8» для этого вводится документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 5). Дата документа - указанный в свидетельстве о праве собственности день внесения соответствующей записи о правах в Едином государственном реестре прав (ЕГРП).

Рис. 5

Помимо переноса объекта на счет 01.01 необходимо скорректировать регистр сведений Счета бухгалтерского учета ОС. Для этого в документе Операция (бухгалтерский и налоговый учет) нужно нажать кнопку Корректировка регистров, на закладке с перечнем регистров Сведений флажком отметить регистр Счета бухгалтерского учета ОС, после чего добавить для объекта недвижимости запись с новым счетом учета объекта (рис. 6). Счет учета амортизации следует оставить прежним - 02.01 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01».

Рис. 6

Изменения в учете расходов будущих периодов

С 1 января 2011 года затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Такие затраты подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В состав расходов будущих периодов включаются затраты, для которых предусмотрено равномерное списание в течение периода соответствующими нормативными правовыми актами (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008).

В главе 25 НК РФ нет прямого указания на порядок учета расходов будущих периодов, поэтому налогоплательщик вправе вести учет таких расходов по правилам бухгалтерского учета, закрепив это для целей налогообложения в учетной политике.

Ввиду изменений в порядке бухгалтерского учета расходов будущих периодов изменяются принципы ввода информации о расходах по отпускным, аренде, подписке, рекламе и пр. для целей налогообложения прибыли.

Расходы на оплату отпуска работникам

С 1 января 2011 года расходы на оплату работникам сохраняемого заработка на период отпуска, независимо от периода отпуска, в бухгалтерском и налоговом учете включаются в состав текущих расходов, т. е. расходов того месяца, в котором они начислены. При этом расходы на выплату отпускных, начисленных до 01.01.2011, списываются равномерно в течение периода отпуска как расходы будущих периодов, начисленные в соответствии с действующими на тот момент требованиями законодательства.

Если в «1С:Бухгалтерии 8» в настройках параметров учета на закладке Расчеты с персоналом установлен режим Учет расчетов по заработной плате и кадровый учет ведется в этой программе, то при отражении расходов по выплате отпускных, независимо от периода отпуска, рекомендуется использовать счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 44 и не использовать счет 97.01.

Обращаем внимание, что если организация не относится к категории малых предприятий, то с 1 января 2011 года учет расходов на выплату отпускных производится по новым правилам, т. е. с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (подробнее об этом далее в статье).

Расходы по договорам добровольного страхования

Порядок бухгалтерского учета расходов по договорам добровольного страхования в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от того, в какой момент организация включает затраты по этим договорам в состав расходов: равномерно в течение срока действия договора или единовременно по факту получения полисов страхования.

Для целей налогообложения прибыли порядок признания таких расходов определяется сроком действия договора страхования и фактом оплаты страховых взносов. Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были оплачены страховые взносы, если срок действия договора менее одного отчетного периода (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если срок действия договора более одного отчетного периода, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Учет расчетов по договорам добровольного страхования, затраты по которым включаются в расходы равномерно в течение срока действия договора, в «1С:Бухгалтерии 8» ведется с использованием счета 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников».

При отражении оплаты по договору страхования в этом случае документ оплаты (при безналичном перечислении - Списание с расчетного счета) вводится через операцию Прочее списание. В качестве корреспондирующего указывается счет расчетов 76.01.2 и соответствующая аналитика.

Полученные от страховой компании акты об оказании услуг (если это предусмотрено условиями договора) в учете не отражаются.

Определение величины расходов на добровольное страхование, признаваемых расходами текущего периода в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, а также формирование соответствующих учетных записей, производится автоматически при выполнении регламентной операции Закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов.

Учет расчетов по договорам добровольного страхования, затраты по которым в бухгалтерском учете включаются в состав расходов текущего периода по факту получения полисов, в «1С:Бухгалтерии 8» ведется с использованием счета 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

При отражении оплаты по договору страхования в этом случае документ оплаты (при безналичном перечислении - Списание с расчетного счета) вводится операцией Оплата поставщику, а в качестве корреспондирующего счета расчетов (счета авансов) указывается счет 76.05.

При получении от страховой компании полиса вводится документ Поступление товаров и услуг с операцией Покупка, комиссия.

Данные для бухгалтерского и налогового учета затрат на приобретение полиса указываются на закладке Услуги. В колонке Счет затрат (БУ) указывается счет учета текущих расходов. В колонке Счет затрат (НУ) указывается счет 97.02 «Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников» (рис. 7).

Рис. 7

На закладке Счет расчетов в полях Счет расчетов с контрагентом и Счет учета авансов указывается счет 76.05, т. е. счет, на котором учтена стоимость полиса, перечисленная страховой организации.

Определение величины расходов на добровольное страхование, признаваемых расходами текущего периода в целях налогообложения прибыли, а также возникающих разниц и формирование соответствующих учетных записей налогового учета расходов на страхование производится автоматически, при выполнении регламентной операции Закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов (рис. 8).

Рис. 8

Расходы на подписку, рекламу

Приобретение подписки, оплата услуг по размещению рекламы и аналогичные покупки, как правило, производятся на условиях 100%-ной предоплаты. Перечисление поставщику предоплаты в «1С:Бухгалтерии 8» регистрируется документом Списание с расчетного счета операцией Оплата поставщику.

Если по условиям договора оказание услуг оформляется актом ежемесячно, то перечисленная предоплата учитывается как дебиторская задолженность. Ежемесячно она уменьшается на стоимость оказанных за истекший месяц услуг, в соответствии с актом или иным документом, подтверждающих факт оказания услуг и их стоимость.

Стоимость оказанных услуг по акту отражается документом Поступление товаров и услуг на закладке Услуги. В колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указываются счета учета текущих расходов.

Если по условиям договора оказание услуг оформляется актом единовременно, то при поступлении акта документ Поступление товаров и услуг вводится на полную стоимость услуг по договору. При этом, как и в первом случае, на закладке Услуги в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указываются счета учета текущих расходов.

Учет оценочных обязательств

Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (далее - ПБУ 8/2010). Этот бухгалтерский стандарт, вступивший в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, заменил ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Одним из нововведений ПБУ 8/2010 является необходимость отражения в бухгалтерском учете и отчетности так называемых «оценочных обязательств». При этом делать это должны все организации. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства (кроме являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг), которые могут не применять это - стандарт на основании пункта 3 ПБУ 8/2010.

Термин «оценочные обязательства» является новым в российской системе бухгалтерского учета. В ПБУ 8/2010 нет четкого определения термина «оценочные обязательства» через его признаки. Вместе с тем, из пункта 4 ПБУ 8/2010 можно заключить, что оценочным обязательством называется обязательство организации с неопределенными величиной и (или) сроком исполнения. Что подразумевается под «обязательством» - в стандарте не раскрывается.

При этом, согласно пункта 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года) обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Пункт 8 ПБУ 8/2010 предписывает отражать оценочные обязательства на счете учета резервов предстоящих расходов. Напоминаем, что до 1 января 2011 года на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражались резервы, которые организация могла образовывать в соответствии с пунктом 72 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, а также по правилам, установленным ПБУ 8/01.

Приказом № 186н пункт 72 признан утратившим силу, а ПБУ 8/01 признано утратившим силу, в связи с утверждением ПБУ 8/2010.

Таким образом, несмотря на то, что счет 96 «официально» не переименован (а сделать это, по мнению юристов, возможно только путем утверждения новой редакции всего Плана счетов и Инструкции по его применению), получается, что теперь на счете 96 могут учитываться только оценочные обязательства.

Чтобы учесть нововведения и сохранить данные о наличии и движении резервов за все отчетные периоды, прошедшие с момента использования программы «1С:Бухгалтерия», фирма «1С» приняла решение переименовать счет 96 в рабочем плане программы, назвав его «Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов», а также, реструктурировать аналитический учет на счете путем открытия к нему субсчетов 96.01 «Оценочные обязательства» и 96.02 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 96.01 «Оценочные обязательства» предназначен для обобщения информации о таких обязательствах.

Аналитический учет по счету ведется по отдельным обязательствам (субконто Оценочные обязательства). Каждое оценочное обязательство - элемент справочника Оценочные обязательства.

В бухгалтерском балансе остатки по конкретным оценочным обязательствам на счете 96 необходимо приводить в разделе «Долгосрочные обязательства» или «Краткосрочные обязательства» - в зависимости от предполагаемого срока их исполнения.

Для того, чтобы в Бухгалтерской отчетности фирмы «1С» остатки оценочных обязательств при автоматическом заполнении отражались в соответствующем разделе, для элемента справочника Оценочные обязательства предусмотрен реквизит Дата исполнения. Заполняется реквизит по следующим правилам:

1. Если начисляемое оценочное обязательство предполагается к исполнению более чем через 12 месяцев после ближайшей отчетной даты, то в реквизите указывается предполагаемая дата исполнения.

2. В остальных случаях реквизит заполнять не требуется. Оценочные обязательства с незаполненной датой исполнения считаются краткосрочными.

Счет 96.02 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения данных о начислении и использовании резервов, которые организация создавала до 2011 года в соответствии с действовавшими в тот период правилами бухгалтерского учета. Аналитический учет счета ведется по отдельным резервам (субконто Резервы). Каждый образованный резерв - элемент справочника Резервы.

Если организация для ведения бухгалтерского учета использует типовые конфигурации фирмы «1С», то при обновлении конфигураций, использовавшийся ранее счет 96 автоматически подменяется на субсчет 96.02, т. е. от пользователя не требуется никаких действий по переносу информации со счета 96 на счет 96.02.

При этом следует учитывать, что если на счете 96 на конец 2010 года имеются остатки резервов, образованные в соответствии с пунктом 72 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, а также по правилам ПБУ 8/01, то они автоматически становятся остатками по счету 96.02. Организации необходимо проанализировать остатки на счете 96.02. Те, которые в соответствии с ПБУ 8/2010 классифицируются как оценочные обязательства, необходимо перенести на субсчет 96.01, остальные списать со счета 96.02 на прочие доходы организации. В «1С:Бухгалтерии 8» перенос и списание остатков производится документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет).

В частности, со счета 96.02 на счет 96.01 организациям следует перенести остатки резервов в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам, а также, в связи с предстоящими выплатами работникам ежегодных вознаграждений (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами).

Обращаем внимание, что про начисление оценочных обязательств по указанным выплатам в ПБУ 8/2010 напрямую не говорится, и на примерах не иллюстрируется. Вместе с тем, неофициально чиновники Минфина России признают, что обязательства по оплате отпусков (ежегодные вознаграждения) - это оценочные обязательства, но регулируется ли их учет ПБУ 8/2010, умалчивают. Возможная причина такой позиции кроется в разработке отдельного бухгалтерского стандарта, устанавливающего порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности затрат на труд работников, а также особенности признания и определения величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам.

Поскольку по формальным признакам резервы под предстоящие отпуска работников (резервы под ежегодные вознаграждения) отвечают условиям признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010, по нашему мнению, организации могут, не дожидаясь утверждения стандарта по учету затрат на труд работников, учитывать их по правилам ПБУ 8/2010.

Ни ПБУ 8/2010, ни упоминаемый проект не содержат конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в указанные резервы. Организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Для целей налогообложения прибыли порядок создания резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений не изменился. Как и раньше, создание таких резервов является правом, а не обязанностью организации. Учитываются расходы на формирование таких резервов по правилам, установленным в статье 324.1 НК РФ.

Обращаем внимание, что на момент подготовки статьи в типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия» учет оценочных обязательств (в том числе, по вознаграждениям работникам) возможен с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет). В настоящее время прорабатывается возможность автоматизации этих операций - следите за нашими публикациями.

Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее - Приказ № 66н) . Мы уже писали о том, что приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, но фактически новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках применяются организациями при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в течение всего 2011 года*.

Примечание:
* Подробнее читайте в № 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее - Приказ № 186н) внесены изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Поправки внесены, в частности, в:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007).

Изменения внесены также в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания по учету ОС).

Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Этот бухгалтерский стандарт, вступивший в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, заменил ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Отдельные бухгалтерские нововведения обусловили необходимость внесения изменений в план счетов бухгалтерского учета программ «1С» и методику учета отдельных операций.