Как в "1С:Бухгалтерии 8" исчислить НДС с межценовой разницы

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения НДС.

Моментом определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом в некоторых случаях налоговая база по НДС определяется иным образом: как разница между ценой реализуемого имущества (определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его стоимостью (ценой приобретения), а сумма НДС исчисляется с применением расчетной налоговой ставки (10/10, 20/120) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

НДС исчисляется с межценовой разницы при осуществлении следующих операций:

• реализация имущества, принятого на учет по стоимости с "входным" НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);

• реализация сельхозпродукции или продуктов ее переработки (кроме подакцизных), приобретеных у физических лиц (не ИП), включенных в перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 (п. 4 ст. 154 НК РФ);

• перепродажа автомобилей, мотоциклов, отдельные виды электронной, бытовой техники по специальному перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544, приобретенных у физических лиц (не ИП) (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);

• перепродажа (уступка) некоторых видов имущественных прав: денежного требования, которое возникло и вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг, или такое требование переходит к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 155 НК РФ); денежного требования, которое приобретено у первоначального кредитора и вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 155 НК РФ); денежного требования, которое приобретено у третьего лица и которое вытекает из любых договоров, кроме денежного займа или кредита, а также соглашений о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме (пп. 26 п. 3 ст. 149, п. 4 ст. 155 НК РФ); имущественных прав на жилые дома и помещения (доли в них), гаражи, машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ); цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право (п. 6 ст. 155 НК РФ).

НДС с межценовой разницы также исчисляют ответственные хранители и заемщики при продаже материальных ценностей госрезерва в случаях, указанных в пункте 11 статьи 154 НК РФ. Кроме того, с 01.01.2023 исчисление НДС с межценовой разницы предусмотрено пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ, который дополнил главу 21 НК РФ новой статьей 162.3.

Поскольку нормы устанавливают специальный порядок определения налоговой базы только при реализации (перепродаже, уступке), то в случае получения от покупателей оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей реализации этих товаров НДС с такой предварительной оплаты исчисляется в общем порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, т. е. со всей суммы поступившей предоплаты, а не с межценовой разницы. Суммы налога, исчисленные с предоплаты, продавец может принять к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Отражение в "1С:Бухгалтерии 8" реализации автомобилей, приобретенных у физлиц

Рассмотрим на примере порядок отражения в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц.

Настройка функциональности

Налогоплательщикам, которые определяют налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализуемого имущества (определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его стоимостью (ценой приобретения), а сумму НДС исчисляют с применением расчетной налоговой ставки (10/10, 20/120) (п. 4 ст. 164 НК РФ), в справочнике Функциональность программы (раздел Главное - подраздел Настройки) в разделе Торговля необходимо проставить флаг для функциональности НДС с межценовой разницы (рис. 1).

Рис. 1. Настройка функциональности

Приобретение автомобиля для перепродажи 

Поступление автомобиля в организацию (операция 2.1 "Принятие автомобиля к учету") регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Покупки - подраздел Покупки).

Поскольку физическое лицо не является плательщиком НДС, то при реализации автомобиля входной НДС покупателю (ООО "Дельта") не предъявляется (п. 1 ст. 143 НК РФ).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

- на стоимость поступившего для перепродажи автомобиля.

Безналичная оплата продавцу за приобретенный автомобиль (операция 2.2 "Оплата продавцу автомобиля") в программе регистрируется с помощью документа Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 60.01 Кредит 51

- на сумму оплаты продавцу, которая составляет 500 000,00 руб.

При выплате физическому лицу денежных средств за приобретенный автомобиль организация не обязана удерживать НДФЛ (пп. 2 п. 1, п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-06/33776), а также начислять страховые взносы (ст. 420 НК РФ) и страховые взносы в ФСС РФ "на травматизм" (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Получение аванса от покупателя 

Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 3.1 "Получение аванса от покупателя") в программе регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи - подраздел Продажи - журнал документов Счета покупателям);

• путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02

- на сумму поступившей частичной предоплаты, которая составляет 300 000,00 руб.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Для выполнения операции 3.2 "Оформление счета-фактуры на аванс" и операции 3.3 "Исчисление НДС с аванса полученного" на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании создается новый документ Счет-фактура выданный.

В сформированном документе Счет-фактура выданный будут автоматически заполнены следующие сведения:

Для соблюдения требований пункта 5.1 статьи 169 НК РФ перед проведением документа Счет-фактура выданный необходимо указать наименование поставляемых товаров в соответствии с договором купли-продажи (или указать их обобщенное наименование, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Согласно пункту 5.1 статьи 154 НК РФ, при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (в соответствии со ст. 105.3 НК РФ) с учетом НДС и ценой приобретения таких автомобилей, т. е. как межценовая разница.

Однако на предоплату, полученную под реализацию таких автомобилей, эта специальная норма не распространяется. Следовательно, с полученной предоплаты НДС исчисляется в общем порядке, т. е. со всей поступившей суммы.

После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02

- на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты с применением расчетной ставки 20/120 и составляющую 50 000,00 руб. (300 000,00 руб. х 20/120).

В регистр НДС Продажи вводятся записи, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет, для формирования книги продаж за IV квартал 2022 года.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в регистр Журнал учета счетов-фактур вносится запись для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать (рис. 2).

Рис. 2. Счет-фактура, выданный на аванс от покупателя

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1-8 расположены в 2 колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@).

В случае, если получение оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой предварительной оплаты (частичной оплаты) произошли в одном налоговом периоде, а временной интервал между ними не превысил пяти календарных дней, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) возможно не выставлять (письмо Минфина России от 29.03.2021 № 03-07-14/22553).

Реализация автомобиля 

Для выполнения операций 4.1 "Учет выручки от продажи автомобиля"; 4.2 "Начисление НДС"; 4.3 "Зачет полученного аванса"; 4.4 "Списание себестоимости проданного автомобиля" необходимо создать документ Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Продажи - подраздел Продажи).

Согласно пункту 5.1 статьи 154 НК РФ, при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (в соответствии со ст. 105.3 НК РФ) с учетом НДС и ценой приобретения таких автомобилей, т. е. как межценовая разница.

В данном случае исчисленная сумма НДС будет составлять 20 000,00 руб. ((620 000,00 руб. - 500 000,00 руб.) х 20/120). Для того, чтобы в программе корректно был произведен автоматический расчет суммы НДС, необходимо заменить порядок расчета НДС на значение НДС с межценовой разницы.

При установлении способа расчета НДС с межценовой разницы будет упразднена графа % НДС, а в графе НДС вместо числового значения появится гиперссылка, по которой необходимо перейти в дополнительную форму для расчета НДС.

В дополнительной форме следует:

• установить переключатель на значение На разницу между ценой (стоимостью) реализации и приобретения товаров;

• указать в поле Цена (стоимость) приобретения цену покупки у физического лица реализуемого автомобиля.

После этого в программе будет автоматически рассчитана налоговая база по НДС в виде межценовой разницы, установлена расчетная ставка (20/120) и исчислена сумма НДС (рис. 3).

Рис. 3. Отражение реализации автомобиля, приобретенного у физлица

В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01

- на себестоимость реализованного автомобиля;

Дебет 62.02 Кредит 62.01

- на сумму поступившей предоплаты, засчитываемой в счет оплаты реализованного автомобиля;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

- на сумму выручки от реализации автомобиля;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- на начисленную при реализации сумму НДС.

В регистр накопления НДС Продажи вводится запись, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет, для формирования книги продаж за IV квартал 2022 года.

При реализации товаров, облагаемых НДС, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Для создания счета-фактуры на отгруженные товары (операция 4.5 "Оформление счета-фактуры на отгрузку") необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная, УПД). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ), то необходимо переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) перевести в положение УПД. В этом случае документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД).

Перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно:

• из списка связанных документов документа Реализация (акт, накладная, УПД);

• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД). Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;

• в строке Документы об отгрузке будет размещена гиперссылка <Авто>. Сведения этой строки предназначены для заполнения с 01.07.2021 строки 5а "Документ об отгрузке" счета-фактуры (пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534, далее - Постановление № 534). Автоматически в строке 5а счета-фактуры указываются реквизиты товарной накладной (акта) или УПД, которыми оформляется отгрузка товаров (передача работ, оказание услуг, передача имущественных прав). При необходимости сведения о первичном документе могут быть отредактированы вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке <Авто>;

• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении.

После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр НДС Продажи будет внесена запись для сохранения информации о платежно-расчетном документе на полученную сумму частичной предварительной оплаты.

В регистр Журнал учета счетов-фактур будет введена запись для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать (рис. 4).

Рис. 4. Счет-фактура выданный при реализации

Следует отметить, что заполнение счета-фактуры на межценовую разницу имеет некоторые особенности (письма ФНС России от 28.06.2005 № 03-1-03/1114/13@, МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@):

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ и пункту 6 статьи 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Регистрация счета-фактуры на аванс в книге покупок (операция 4.6 "Отражение вычета НДС по полученному авансу") производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - журнал документов Регламентные операции НДС) с помощью команды Создать.

Данные для книги покупок о суммах налога, исчисленных с полученных авансов и предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Полученные авансы. Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить. После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ

- на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты и предъявляемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводится запись, отражающая вычет НДС, для формирования книги покупок за IV квартал 2022 года.

При внесении регистрационной записи в книгу покупок будет указан код вида операции "22", который соответствует операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). Таким образом, в результате проведения операции по перепродаже автомобиля, приобретенного у физического лица, в книге продаж за IV квартал 2022 года будут зарегистрированы:

• счет-фактура, выставленный при получении предоплаты (рис. 2);

• счет-фактура, выставленный при отгрузке товаров (рис. 4).

Согласно подпункту "т" пункта 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, при регистрации в книге продаж счета-фактуры на межценовую разницу в графе 14 необходимо указывать налоговую базу, определенную в порядке, установленном пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ, т. е. межценовую разницу.

В книге покупок за IV квартал 2022 года будет зарегистрирован счет-фактура, выставленный при получении предоплаты (рис. 2). Операция по реализации автомобиля будет отражена в декларации по НДС за IV квартал 2022 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@): в Разделе 3, в Разделе 8, в Разделе 9.

Получение оплаты от покупателя 

Операция поступления окончательной оплаты в счет реализованного автомобиля (операция 5.1 "Получение оплаты от покупателя") в программе регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя по аналогии с операцией 3.1.

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.01

- на сумму поступившей оплаты, которая составляет 320 000,00 руб.