Завершение налоговой реформы – 2025: отмена счетов-фактур для УСН, новый размер пеней для организаций, ограничения по применению ПСН и пересмотр льгот по НДС

Отмена обязанности по составлению счетов-фактур 

С 1 января 2025 года для компаний на УСН или ЕСХН, освобожденных от НДС, отменяется обязанность по составлению и выставлению счетов-фактур. При реализации товаров, работ и услуг таким налогоплательщикам составлять счета-фактуры не требуется (новая редакция п.5 ст.168 НК РФ). Освобождение от обязанности по составлению счетов-фактур станет действовать до того момента, пока доходы компании на УСН за год не превысят 60 млн рублей и она не приобретет статуса налогоплательщика НДС.

С 1 января 2025 года компании на УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год станут плательщиками НДС, а упрощенцы с доходами до 60 млн рублей автоматически будут освобождены от уплаты НДС (новая редакция п.3 ст.145 НК РФ). Первоначально предполагалось, что даже те компании на УСН, которые получат освобождение от НДС, при реализации товаров, работ и услуг должны будут составлять счета-фактуры без выделения в них НДС. В таких счетах-фактурах плательщики единого налога по УСН, освобожденные от НДС, делали бы соответствующую надпись или ставили штамп «Без налога (НДС)».

Изменения в порядке применения УСН

Уплата налога по УСН при переезде компании

С 1 января 2025 года изменится порядок уплаты налога по УСН для компаний, поменявших регион ведения деятельности. По новым правилам, если в регионе переезда налогоплательщика действуют пониженные налоговые ставки УСН, то воспользоваться ими налогоплательщик сможет только спустя три года (новая редакция п.2 ст.346.21 НК РФ).

При этом в течение трех последовательных налоговых периодов компания будет уплачивать налог по УСН по ставкам, которые установлены законом субъекта РФ, откуда компания переехала. Указанный период станет исчисляться, начиная с налогового периода, в котором было изменено место нахождения организации или место жительства ИП.Таким образом власти ограничат недобросовестное применение пониженных ставок налога по УСН путем изменения места нахождения организации или места жительства ИП.

Уменьшение доходов на величину расходов

Еще одно ограничение в сфере УСН, которое вступит в силу с 1 января 2025 года, касается возможности уменьшения налогооблагаемых доходов на величину уплаченных налогов и прочих обязательных платежей. Сейчас компании на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе уменьшить свои облагаемые доходы на уплаченные налоги и сборы, кроме ЕСХН и НДС. По новым правилам компании на УСН не смогут уменьшить свои доходы еще и на сумму туристического налога (новая редакция пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор для УСН

На 2025 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, равный 1 (ст.8 Федерального закона от 29.10.2024 №362-ФЗ). Данный коэффициент-дефлятор сейчас используют для определения величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода организации на УСН, а также индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право налогоплательщиков на применение УСН.

При коэффициенте-дефляторе, равном 1, предельно допустимая величина доходов, позволяющая применять УСН, в 2025 году составит 450 млн рублей. При этом перейти на применение УСН с 1 января 2025 года смогут организации, чьи доходы по итогам девяти месяцев 2024 года не превысили 337,5 млн рублей. Все ранее установленные коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения УСН, перестанут применяться с 1 января 2025 года.

Изменения в налоге на прибыль организаций

С 1 января 2025 года организациям разрешается амортизировать основные средства и НМА, в отношении которых применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет (новая ст. 286.2 НК РФ). Сейчас нормы о федеральном инвестиционном вычете такой возможности не предусматривают.

Одновременно, закон дополняет налоговые льготы для организаций, приобретающих российское программное обеспечение. С 1 января 2025 года расходы, связанные с приобретением права на использование российских программ для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, можно будет учитывать с повышающим коэффициентом 2 (новая редакция пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Сейчас такие расходы организации могут учитывать для целей уменьшения прибыли с коэффициентом 1,5.

Отменена льгота по НДС в отношении операций по реализации и ввозу в РФ племенного скота, которые в настоящее время освобождены от НДС. По новым правилам данные операции с 1 января 2025 года не будут освобождены от НДС, а организации и ИП, которые их совершают, смогут претендовать лишь на применение пониженной ставки НДС 10%. Ставка НДС 10% с нового года установлена в отношении реализации (новый пп.1.2 п.2 ст.164 НК РФ):

• племенного крупного рогатого скота и племенных свиней, овец, коз, лошадей;
• племенной птицы (племенных яиц) и племенных рыб;
• семени, полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
• эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей;
• эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб.

Ставку НДС 10% можно применять при наличии племенного свидетельства (паспорта) на реализуемых животных. При ввозе животных в РФ ставку 10% разрешено применять при представлении таможенному органу заключения об отнесении сельскохозяйственных животных к племенной продукции.

Применение льготных тарифов страховых взносов

Изменены условия применения льготной ставки страховых взносов организациями и ИП, которые отнесены к малому и среднему бизнесу. В настоящее время МСБ вправе применять пониженный тариф страховых взносов в размере 15% к части зарплат работников, превышающей величину МРОТ (взносы с зарплат работников в пределах МРОТ исчисляются и уплачиваются по общей ставке страховых взносов 30%).

Одновременно закон пересматривает условия применения льготного тарифа страховых взносов, установленного с 2025 года для предприятий обрабатывающей промышленности. Право на применение пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% предприятиям, осуществляющим виды экономической деятельности, отнесенные к обрабатывающему производству, предоставил Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ.

Первоначально в новом п.13.2 ст.427 НК РФ было установлено правило, согласно которому обрабатывающие предприятия могли применять пониженный тариф взносов к части зарплат работников, превышающей 1 МРОТ. Теперь же данное правило изменено, и с 1 января 2025 года льготный тариф страховых взносов 7,6% будет применяться только к части заработной платы работников обрабатывающих производств, превышающей 1,5 МРОТ.

Уплата туристического налога в составе ЕНП 

Туристический налог будет уплачиваться не по отдельному КБК, а в составе единого налогового платежа. Первоначально предполагалось, что туристический налог не будет входить в ЕНП и его нужно уплачивать на отдельный КБК.

Туристический налог может вводиться местными властями с 1 января 2025 года в Москве, в Санкт-Петербурге, в Севастополе и на федеральной территории «Сириус» в Сочи. Налогоплательщиками нового налога станут организации и ИП, оказывающие услуги по размещению. В перечень налогоплательщиков войдут гостиницы, отели и иные объекты размещения постояльцев. Максимальная ставка налога в 2025 году составит 1% от стоимости проживания в гостинице, но не менее 100 рублей в сутки. Налог необходимо будет уплачивать в региональный бюджет в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Новый размер пеней для организаций

Изменения в ст. 75 НК РФ устанавливают для организаций с 1 января 2025 года три ставки для расчета пеней за несвоевременную уплату налогов. Сейчас организации уплачивают пени исходя из 1/300 ключевой ставки Центрального банка России, независимо от периода налоговой просрочки. По новым правилам в период с 1 января по 31 декабря 2025 года организации должны уплачивать пени в следующих размерах (новый п. 5.1 ст. 75 НК РФ):

• за первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
• за период с 31 по 90 день просрочки – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ;
• за период с 91 дня просрочки по день оплаты - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по кредитным договорам

Закон освободил от НДФЛ материальную выгоду, полученную от экономии на процентах по кредитным договорам на приобретение и строительство жилья. С 1 января 2024 года доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами, предоставленными на покупку и строительство жилья, были исключены из перечня доходов, не облагаемых НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Сейчас указанные доходы вновь включены в список необлагаемых НДФЛ при соблюдении ряда обязательных условий. Так, по новым правилам материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами освобождается от НДФЛ, если заемщик одновременно соблюдает три условия (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):

• заем (кредит) был предоставлен на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков для индивидуального жилищного строительства, либо на рефинансирование (перекредитование) таких займов (кредитов);
• договор займа (кредита) был заключен до 31 декабря 2024 года включительно;
• заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом.

Указанные правила уже вступили в силу с момента опубликования закона. 

Ограничение по применению ПСН

С 1 января 2025 года ИП не вправе применять ПСН в текущем году, если его доходы за предыдущий календарный год также превысили лимит в 60 млн рублей. Соответственно, новая норма лишит в 2025 году право на ПСН предпринимателей, у которых в 2024 году доходы превысили пороговое значение (новая ст.346.45 НК РФ). До настоящего времени статьей 346.45 НК РФ было установлено, что ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

Также изменится правило применения ограничения по доходам при совмещении УСН и ПСН. Сейчас установлено, что если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам, учитываются его доходы по обоим спецрежимам. Новая редакция ст.346.45 НК РФ предписывает применять такой подход не только при непосредственном совмещении УСН и ПСН, но и в случае, если данные режимы применялись ИП в течение календарного года.

В материале использованы фото: Inside Creative House / Shutterstock / Fotodom.