Как ИП уменьшить налог при УСН и ПСН на страховые взносы в условиях ЕНС

Учет страховых взносов при УСН и ПСН с 2023 года

ИП на ПСН имеют право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, на сумму уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Аналогичное право есть и у ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы". Они могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в этом налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). 

Основным условием для уменьшения суммы налога на сумму взносов является факт их уплаты в периоде исчисления налога (авансовых платежей). Так, сумма взносов подлежит уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):

• по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (с дохода до 300 000 руб.) и ОМС - не позднее 31 декабря текущего года (в 2023 году общая сумма к уплате составляет 45 842 руб.);

• по взносам на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. - не позднее 1 июля следующего года.

При этом с 01.01.2023 обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на основании учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с момента возникновения обязанности по их уплате (ст. 45 НК РФ).

Соответственно, перечисленные ИП в счет уплаты фиксированных страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Иначе говоря, именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налога возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Поскольку авансовые платежи по УСН платятся в течение года, патент также оплачивается частями, налогоплательщикам выгодно уплатить взносы также частями в течение года, чтобы уменьшить на них сумму налога. В этом случае Минфин России в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 рекомендует подать в ИФНС заявление о зачете в счет предстоящих платежей по страховым взносам (ст. 78 НК РФ). Такие же разъяснения привела ФНС России.

Тогда принадлежность поступивших денежных средств определяется до наступления срока уплаты. А ИП на ПСН или УСН с объектом "доходы" сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащего уплате в бюджет, на сумму страховых взносов, зачтенных в периоде действия патента либо в отчетном (налоговом) периоде по УСН.

Формы и форматы представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины, утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. 

В "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) указанные формы заявлений доступны в рабочем месте 1С-Отчетность в разделе Уведомления. По команде Создать в открывшейся форме следует выбрать соответствующее заявление из папки Единый налоговый платеж.

На что обратить внимание

По-нашему мнению, остаются вопросы, связанные с уменьшением суммы налога при УСН и ПСН на страховые взносы в периоде перечисления взносов. НК РФ не содержат положений, которые позволяют считать исполненным обязательство по уплате до наступления срока платежа даже на основании заявления, поданного в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Из положений подпункта 2 пункта 7 статьи 45 НК РФ следует, что налог, зачтенный в счет исполнения предстоящей обязанности, считается уплаченным только со дня, на который приходится срок уплаты (т. е. 31 декабря текущего года и 1 июля следующего года).

Для зачета необходимо соблюдение обязательного условия - наличие положительного сальдо на ЕНС у плательщика в достаточной сумме. Если положительного сальдо недостаточно для полного исполнения заявления, инспекция произведет зачет частично на сумму, которая не превышает положительное сальдо (п. 2 ст. 78 НК РФ). Если же положительное сальдо отсутствует, в зачете откажут и пришлют сообщение о таком отказе.

Это значит, что при появлении у налогоплательщика задолженности по уплате каких-либо платежей (а также пеней или штрафов), положительное сальдо на ЕНС будет списано в счет погашения такой задолженности. Это подтверждают и слова начальника Управления по работе с задолженностью ФНС России Н.В. Шалыгиной (см. видеозапись онлайн-лекции "ЕНС. Нормативное правовое регулирование, поддержка в 1С", которая прошла в 1С:Лектории 08.12.2022).

Тогда на момент наступления срока уплаты страховых взносов у ИП могут отсутствовать денежные средства (или их будет не достаточно) на ЕНС для учета в качестве уплаты взносов. Следовательно, ИП до наступления срока уплаты взносов должен постоянно следить за наличием положительного сальдо на ЕНС. Другими словами, подача заявления о зачете ЕНП в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов не гарантирует их зачет в уплату именно этих платежей.