Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

При определении предельной суммы процентов по контролируемой задолженности, ее соотношение с собственным капиталом подлежит определению по итогам каждого отчетного периода

22.11.2013
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Материал подготовил постоянный ведущий данной рубрики А.А. Куликов, управляющий партнер ООО "Агентство Налоговых Поверенных" (tax-top.ru).

Содержание


Арбитражная практика. При определении предельной суммы процентов по контролируемой задолженности, ее соотношение с собственным капиталом подлежит определению по итогам каждого отчетного периода

При определении предельной суммы процентов по контролируемой задолженности в рамках статьи 269 НК РФ соотношение таковой и собственного капитала организации подлежит определению по итогам каждого отчетного, а не только налогового периода

Суть проблемы

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов организации могут учитываться проценты по долговым обязательствам. Особенности признания таких расходов установлены статьей 269 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ при наличии у российской организации непогашенной задолженности перед иностранной организацией, прямо или косвенно участвующей в уставном капитале организации-должника, установлено ограничение в части признания процентов для целей налогообложения, возникших в отношении такой контролируемой задолженности. В соответствии с указанной нормой предельная сумма процентов по контролируемой задолженности определяется на основании соотношения данной задолженности и собственного капитала организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Судебные решения

По мнению налогоплательщика, в целях применения статьи 269 НК РФ необходимо учитывать положения статьи 285 НК РФ, в соответствии с которой налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, вследствие чего расчет всех показателей должен осуществляться нарастающим итогом с ежеквартальным перерасчетом ранее произведенных начислений.

Налоговый орган исходил из того, что в рамках статьи 269 НК РФ указанный пересчет производиться не должен, поскольку соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала подлежит определению дискретно по итогам каждого квартала и отражению для целей исчисления налога на прибыль именно в таком размере. В противном случае изменение показателей контролируемой задолженности и собственного капитала по итогам налогового периода неизбежно окажет влияние на показатели предыдущих отчетных периодов, исказив тем самым реальную степень влияния головной организации на дочернюю структуру и зависимости последней от головной организации. Кроме того, использованный налогоплательщиком вариант определения предельной суммы процентов позволяет манипулировать указанными показателями в целях формирования их желаемых значений на 1 декабря.

Высший арбитражный суд РФ поддержал аргументы налогового органа, истолковав положения статьи 269 НК РФ следующим образом.

В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов по долговым обязательствам за предыдущий отчетный период не производится.

 

Постановление Президиума ВАС РФ
от 17.09.2013 № 3715/13


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Число рабочих дней в неделе

Возможен ли в России переход на четырехдневную рабочую неделю?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги