Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0: распределение НДС по основным средствам

08.12.2014
Раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0: распределение НДС по основным средствам
Об учете НДС при изменении назначения товарно-материальных ценностей (при переводе товаров и материалов из облагаемой НДС деятельности в необлагаемую и наоборот) мы рассказывали в прошлых статьях (см. в № 6, стр. 16 и в № 8, стр. 10). В очередной статье цикла, посвященного раздельному учету НДС, рассматривается порядок распределения входного НДС по основным средствам, предназначенным для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0. Рекомендации действуют и в отношении НДС по нематериальным активам. Как и ранее, при подготовке статьи использовалась информация справочника «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет», размещенного в информационной системе 1С:ИТС.

Содержание


Распределение входного НДС при приобретении основного средства

Суммы НДС, предъявленные поставщиками основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) или уплаченные при их ввозе на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

1) принимаются к вычету (возмещению), если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учитываются в стоимости приобретенных ОС (НМА), если они:

  • предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
  • предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным ОС и НМА:

  • учитываются в стоимости при использовании ОС и НМА для осуществления не облагаемых НДС операций;
  • принимаются к вычету при использовании ОС и НМА для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой приобретения используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию за соответствующий месяц.

Налогоплательщик может не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

При приобретении ОС и НМА, используемых в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ, также необходимо вести раздельных учет входного НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, п. 2.2 Определения Конституционного суда РФ от 04.06.2013 № 966-О).

Отражение поступления в первом месяце квартала основного средства, используемого для операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в т. ч. регистрации и распределения предъявленного поставщиком НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0 рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

ТОрганизация ЗАО «ТФ-Мега» применяет общую систему налогообложения и является плательщиками НДС. При этом ЗАО «ТФ-Мега» осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ЗАО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и является по данному виду деятельности плательщиком ЕНВД. В январе 2014 года ЗАО «ТФ-Мега» реализовала товаров в режиме оптовой торговли (т. е. облагаемых НДС) на сумму 755 200,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % 115 200,00 руб.) и товаров, облагаемых ЕНВД, на сумму 110 000,00 руб. Кроме того, организация раздала в рекламных целях товаров на сумму 4 720,00 руб., а также оказала рекламные услуги иностранной компании на сумму 5 000,00 EUR (курс EUR - 45,5424 руб.). 21 января 2014 года ЗАО «ТФ-Мега» приобрела у организации ООО «Дельта» и ввела в эксплуатацию ноутбук для офиса стоимостью 67 260,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % 10 260,00 руб.).

В данной статье вся последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Настройка учетной политики и параметров учета

Напомним, что для организации раздельного учета в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 необходимо выполнить соответствующие настройки учетной политики и параметров учета, о которых мы неоднократно писали в цикле статей, посвященных новой методике раздельного учета (cм., например, в № 4 (апрель), стр. 7 «БУХ.1С» за 2014 год).

В новом интерфейсе «Такси» указанные настройки выполняются из раздела Главное.

Также напоминаем, что для того, чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способ учета НДС заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры. В новом интерфейсе «Такси» этот регистр сведений можно открыть по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура, размещенного в разделе Справочники (рис. 1).

Демонстрационная база 2

Рис. 1. Настройка счетов учета номенклатуры в интерфейсе «Такси»

Регистрация поступления ОС

Поступление основного средства в организацию в интерфейсе «Такси» регистрируется документом Поступление оборудования (раздел ОС и НМА - гиперссылка панели навигации Поступление оборудования) или документом Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование (раздел Покупки - гиперссылка панели навигации Поступление товаров и услуг).

Поскольку ЗАО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые НДС, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенный ноутбук будет использоваться в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС указывается значение Распределяется (рис. 2).

ris_13-1.gif

Рис. 2. Регистрация поступления основного средства

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04 Кредит 60.01
- на стоимость приобретенного ноутбука без НДС;
Дебет 19.01 Кредит 60.01
- на сумму НДС, предъявленного продавцом по приобретенному ноутбуку, при этом у счета 19.01 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, - Распределяется.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком НУ.

В регистр НДС предъявленный вводятся две записи:

  • с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком;
  • с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению.

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС.

Запись производится для дальнейшего распределения суммы входного налога на добавленную стоимость.

Для регистрации в программе полученного счета-фактуры необходимо ввести номер и дату входящего счета-фактуры в соответствующие поля и нажать кнопку Зарегистрировать.

При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный на поступление, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный на поступление будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для отражения поступившего счета-фактуры в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (раздел Отчеты - гиперссылка Журнал счетов-фактур в группе Отчеты по НДС).

Принятие к учету основного средства

Принятие к учету основного средства регистрируется документом Принятие к учету ОС, доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА - гиперссылка на панели навигации Принятие к учету ОС. Документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и (или) его ввода в эксплуатацию.

Вся информация об основном средстве (счет учета, счет начисления амортизации, способ начисления амортизации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете и т. д.) указывается на соответствующих закладках.

При этом сведения о способе учета входного НДС будут отражены в документе на закладке Основные средства (рис. 3).

ris_13-2.gif

Рис. 3. Регистрация принятия к учету основного средства

После проведения документа Принятие к учету ОС в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 01.01 Кредит 08.04
- на стоимость принятого к учету основного средства.

В регистр Раздельный учет НДС вносятся записи с видом движения Расход и Приход с соответствующей аналитикой учета затрат на сумму НДС, предъявленную поставщиком и относящуюся к принятому к учету основному средству.

Распределение предъявленной суммы НДС

Для основных средств или нематериальных активов, приобретаемых в первом и втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию для раздельного учета входного НДС по данным об отгрузках за соответствующий месяц. Именно такой способ расчета пропорции реализован в программе, и этот способ следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Распределение предъявленной суммы НДС по основным средствам, по которым в способе учета НДС указано значение Распределяется, производится документом Распределение НДС (раздел Операции - гиперссылка на панели навигацииРегламентные операции НДС).

После выбора периода распределения (в данном случае - Январь 2014) для расчета пропорции необходимо выполнить команду Заполнить (рис. 4).

ris_14.gif

Рис. 4. Расчет пропорции для распределения НДС по основному средству

После выполнения данной команды в программе на закладке Выручка от реализации будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС и не облагаемой налогом. При этом отдельно будет указана сумма выручки по виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

В программе показатели пропорции за январь 2014 года буду рассчитаны следующим образом:

  • выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за январь 2014 года без учета НДС - 640 000,00 руб.;
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) - 232 432,00 руб. (4 720,00 руб. (передача товаров в рекламных целях) + 5 000,00 EUR х 43,5424 руб. (рекламные услуги иностранному лицу));
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) - 110 000,00 руб.

Автоматическое распределение суммы входного НДС согласно рассчитанной пропорции будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС (рис. 5).

ris_15-1.gif

Рис. 5. Результат распределения НДС по основному средству

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

  • суммы входного НДС по принятому к учету основному средству будут перенесены с кредита счета 19.01 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.01 с третьими субконто Принимается к вычету и Учитывается в стоимости в соответствии с рассчитанной пропорцией;
  • сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость ОС, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимости в дебет счета 08.04 с последующим списанием в дебет счета 01.01.

В регистр НДС предъявленный будет введена запись с видом движения Приход с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения.

В регистр Раздельный учет НДС будет внесена запись с видом движения Расход на сумму НДС, предъявленную поставщиком и далее распределенную в соответствии с рассчитанной пропорцией.

Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета будет сформирована первоначальная стоимость ОС в размере 60 576,18 руб. (57 000,00 руб. + 3 576,18 руб.), включающая часть суммы входного НДС, определенную на основании рассчитанной пропорции (рис. 6).

ris_15-2.gif

Рис. 6. Первоначальная стоимость основного средства после распределения НДС

По кнопке Анализ распределения НДС (см. рис. 5) можно сформировать и распечатать соответствующий отчет.

Формирование записей книги покупок

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении основных средств, производятся после принятия на учет этих основных средств.

Регистрация полученных счетов-фактур в книге покупок производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции - гиперссылка на панели навигации Регламентные операции НДС).

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности. Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.01 с третьим субконто Принимается к вычету
- на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенному и принятому к учету ОС.

Также документ формирует записи в регистрах подсистемы НДС:

  • в регистр НДС предъявленный на сумму НДС, принятого к вычету, вводится запись с видом движения Расход;
  • в регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется Книга покупок (раздел Отчеты - кнопка панели действий Книга покупок) и декларация по НДС в форме 1С-Отчетность (раздел Отчеты - гиперссылка на панели навигацииРегламентированные отчеты).

Следует отметить, что в книге покупок счет-фактура по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС, регистрируется на сумму, подлежащую вычету, которая определена на основании рассчитанной пропорции по пункту 4 статьи 170 НК РФ (п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При принятии к учету нематериального актива, используемого как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, применяется аналогичный порядок распределения входного НДС.

Распределение НДС «с учетом будущей фактической ситуации»

На практике могут возникнуть ситуации, которые не вписываются в приведенную выше стандартную методику распределения входного НДС. Например, как рассчитывать пропорцию:

  • если в периоде поступления ОС (НМА) вообще не осуществлялось отгрузок товаров (работ, услуг)?
  • если в периоде поступления ОС (НМА) не осуществлялось необлагаемых НДС операций, но у компании имеется достоверная информация о том, что такие операции ожидаются в ближайшее время, и объем которых может существенно изменить пропорцию для распределения входного налога на добавленную стоимость?

В таких случаях можно руководствоваться письмом Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225, согласно которому суммы налога, предъявленные по ценностям, приобретенным в налоговом периоде, когда не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, могут приниматься к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, с учетом будущей фактической ситуации с использованием этих приобретенных ценностей в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Это означает, что пользователи «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, применяющие методику раздельного учета, при заполнении документа Распределение НДС вправе вручную заполнить соответствующие суммы выручки от реализации на одноименной закладке «с учетом будущей фактической ситуации», а далее программа распределит НДС по входящим основным средствам и нематериальным активам с учетом такой прогнозируемой пропорции.

Порядок такой корректировки, критерии существенности, а также другие особенности раздельного учета налога на добавленную стоимость, применяемые в конкретной организации, необходимо отразить в ее учетной политике.

Изменение назначения приобретенных ОС и НМА

Порядку учета сумм входного НДС при переводе ТМЦ из необлагаемой НДС деятельности в облагаемую и наоборот были посвящены две предыдущие статьи из цикла, посвященного раздельному учету (см. № 6 (июнь), стр. 16 и № 8 (август), стр. 10 «БУХ.1С» за 2014 год).

Учет сумм НДС при изменении назначения использования приобретенных ОС и НМА имеет ряд особенностей.

Если имущество подлежало учету по стоимости с уплаченным налогом, то в случае его реализации налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом согласно разъяснениям Минфина России остаточную стоимость подобного имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета (письмо от 07.10.2013 № 03-07-11/41428).

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей входной налог, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что указанный порядок применяется также при реализации имущества, стоимость которого сформирована с включением налога в размере, определенном в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ для целей ведения раздельного учета при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от обложения этим налогом (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08).

Пример

В феврале 2014 года ЗАО «ТФ-Мега» реализовала основное средство (ноутбук) на сумму 60 000,00 руб. (в т. ч. НДС, исчисленный с межценовой разницы по ставке 18 % / 118 %). Начисленная амортизация ноутбука составила 2 423,05 руб.

Рассчитаем налоговую базу как разницу между ценой продажи и остаточной стоимости основного средства (ноутбука):

60 000,00 - (60 576,18 - 2 423,05) = 1 846,87 руб.

НДС, исчисленный с межценовой разницы, составит:

1 846,87 х 18 / 118 = 281,73 руб. (рис. 7).

ris_17.gif

Рис. 7. Оформление передачи ОС, подлежащего учету по стоимости с НДС

Представленный расчет показывает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с налогом на добавленную стоимость, налог исчисляется только в случае, когда цена реализуемого имущества превышает остаточную стоимость этого имущества. Об этом говорится в письме Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-05/18.

Налогоплательщику, исчисляющему НДС с межценовой разницы, стоит быть готовым к тому, что в рамках контрольных мероприятий налоговый орган может запросить документы, подтверждающие, что в стоимости проданного объекта, действительно, был учтен налог на добавленную стоимость.

В заключение отметим, что автоматическое восстановление НДС по основным средствам и нематериальным активам в случаях, определенных пунктом 3 статьи 170 и пунктом 6 статьи 171 НК РФ, в программе не поддерживается.

Для того, чтобы восстановить налог на добавленную стоимость необходимо в разделе Операции по гиперссылке на панели навигации Регламентные операции НДС открыть список операций, ввести команду создания нового документа и выбрать документ Восстановление НДС, который заполняется вручную на основании справки-расчета бухгалтера.

Темы: НДС
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.