Порядок вычета НДС по сырьевым товарам с 1 июля 2026 года

К сырьевым относятся товары, перечисленные в абз.4 п.10 ст.165 НК РФ и в перечне, утв. постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 №466 (далее – Перечень). Этот Перечень является исчерпывающим. Если товар есть в абз.4 п.10 ст.165 НК РФ, но не включен в Перечень, то для целей главы 21 НК РФ такой товар не считается сырьевым (письмо Минфина России от 18.10.2019 №03-07-08/80286).

При экспорте сырьевых товаров входной НДС принимается к вычету на одну из следующих дат (п.9 ст.167, п.3 ст.172 НК РФ):

• на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на ставку 0%, если документы собраны в течение 180 дней;
• на последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока, если в течение этого срока документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, не собраны.

Иначе говоря, вычет входного НДС при экспорте сырья отличается от вычета НДС в обычном порядке (п.2 ст.171 НК РФ). 

Законом №104-ФЗ предусмотрен особый порядок вычета НДС по сырьевым товарам, если коды отдельных видов сырьевых товаров будут исключены из Перечня в 2026 году (далее – исключаемые сырьевые товары). Так, суммы НДС (в т.ч. уплаченного при импорте в Россию) принимаются к вычету (заявляются в декларации) двумя равными долями за III квартал 2026 года и III квартал 2027 года, если:

• налог предъявлен налогоплательщику, реализующему исключаемые сырьевые товары, до 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято постановление Правительства РФ об исключении отдельных кодов сырьевых товаров;
• налог по таким товарам не принят к вычету, так как нулевая ставка НДС на эту дату не подтверждена.

В связи с этим налогоплательщик обязан представить в ИФНС реестры со сведениями из счетов-фактур (документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при импорте в Россию) с указанием сумм НДС:

• по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к операциям по реализации исключаемых сырьевых товаров на экспорт, которые не приняты к вычету, поскольку нулевая ставка НДС не подтверждена;
• по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не приняты к вычету по иным основаниям (в т.ч. в связи с переносом вычета на более поздний период в соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ).

Эти реестры представляются по форме, рекомендованной ФНС России, не позднее даты представления декларации по НДС за квартал, следующий за кварталом, в котором принято постановление Правительства РФ об исключении отдельных кодов сырьевых товаров. 

Вносить изменения и дополнения в реестр нельзя, исключение – корректировка (исправление) счетов-фактур (документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость при импорте), включенных в реестр. Изменения и дополнения, внесенные в реестры, представляются в ИФНС с налоговой декларацией (уточненной налоговой декларацией) по НДС, в которой отражаются сведения из счетов-фактур (в т.ч. корректировочных) и документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров, послуживших основанием для внесения таких изменений и дополнений.

Суммы НДС, возникшие при корректировке (исправлении) счетов-фактур, а также при дополнении реестра иными счетами-фактурами, принимаются к вычету (заявляются в налоговой декларации) двумя равными долями за квартал, в котором отражаются соответствующие изменения (корректировки, исправления), и за III квартал 2027 года, если такие изменения (корректировки, исправления) произведены до 25.10.2027 (включительно).

Суммы НДС, предъявленные (уплаченные при импорте) налогоплательщику, реализующему исключаемые сырьевые товары, и не включенные в реестры, подлежат вычету с IV квартала 2027 года, если не истекли три года с момента приема товаров (работ, услуг) на учет.

С 1-го числа очередного квартала, следующего за кварталом, в котором принято Постановление Правительства РФ об исключении отдельных кодов сырьевых товаров, экспортер исключаемых сырьевых товаров вправе заявлять вычеты НДС в общем порядке (т.е. до подтверждения права на применение ставки 0%).

Вышеуказанные изменения вступят в силу с 01.07.2026 (ч.3 ст.4 Закона №104-ФЗ).

В материале использованы фото: marvent / Shutterstock / Fotodom.