Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Распределение входного НДС при оказании услуг иностранным контрагентам

Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Распределение входного НДС при оказании услуг иностранным контрагентам
С 1 июля 2019 года изменился порядок применения вычета по НДС при выполнении работ (оказании услуг) иностранным контрагентам. Так, если местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ и работы (услуги) не освобождены от налога, то входной НДС можно принять к вычету. Также уточнен порядок ведения раздельного учета. Эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассказывают о порядке распределения НДС при оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). А услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в статье 148 НК РФ. Так, при оказании консультационных услуг, а также при предоставлении лицензий (кроме электронных услуг) местом реализации будет признаваться территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (т. е. фактически присутствует на территории РФ на основе государственной регистрации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, при оказании вышеназванных услуг иностранному контрагенту местом реализации территория РФ признаваться не будет, и, следовательно, будет отсутствовать объект налогообложения по НДС.

Кроме того, целый ряд услуг не подлежит налогообложению (освобожден от налогообложения) положениями статьи 149 НК РФ. Так, например, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождена от налогообложения передача исключительных прав на программы для ЭВМ, а также передача прав на программы для ЭВМ на основании лицензионного договора.

С 01.07.2019 согласно новой редакции главы 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

  1. Принимаются к вычету (возмещению):

    • если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);
    • если приобретения предназначены для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

  1. Учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, если такие товары (работы, услуги), имущественные права:

    • предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
    • предназначены для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
    • приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

При этом для целей пунктов 4, 4.1 статьи 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ) (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не производить распределение входного НДС. При этом суммы налога, подлежащие распределению по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в указанном налоговом периоде принимаются к вычету в полном объеме.

Распределения входного НДС при оказании услуг иностранцам  в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 распределения входного НДС при оказании с 01.07.2019 услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.

Пример

Организация ООО «ТФ-Мега» осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ООО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и является по данному виду деятельности плательщиком ЕНВД.

Организация ООО «ТФ-Мега»:

11.07.2019 - приобрела 10 шт. картриджей для офисных принтеров стоимостью 24 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 4 000,00 руб.), из которых 16.07.2019 передала 3 картриджа со склада в офис организации для использования;

30.09.2019 - отразила приобретенную услугу по аренде офисного помещения за III квартал 2019 года стоимостью 108 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 18 000,00 руб.).

Кроме того, в III квартале организация ООО «ТФ-Мега»:

  • отгрузила товары в режиме оптовой торговли (т. е. облагаемые НДС) на сумму 720 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 120 000,00 руб.);
  • реализовала товары в режиме ЕНВД на сумму 100 000,00 руб.;
  • раздала в рекламных целях товары (ручки с логотипами компании стоимостью 96 руб. за 1 шт.) на общую сумму 9 600,00 руб.;
  • оказала рекламные услуги иностранной компании на сумму 1 000,00 EUR (курс EUR - 72,7000);
  • передала права на программу для ЭВМ иностранной компании по лицензионному договору на сумму 2 000,00 EUR (курс EUR - 72,5000).

Последовательность операций приведена в таблице.

Таблица

011-tabl.jpg


Настройка учетной политики, параметров учета и справочников

В связи с тем, что организация ведет раздельный учет предъявленных сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, а также операций, местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо произвести соответствующие настройки учетной политики и параметров учета.

На закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное - подраздел Настройки - Налоги и отчеты) следует установить флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

В настройках параметров учета (раздел Администрирование - подраздел Настройки программы - Параметры учета), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов, в строке Учет сумм НДС по приобретенным ценностям следует установить значение По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета. Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флаг для значения По способам учета.

После выполнения настроек в табличной части документов учетной системы Поступление (акт, накладная) появится возможность указания способа учета НДС, который может принимать значения:

  • Принимается к вычету;
  • Учитывается в стоимости;
  • Блокируется до подтверждения 0 %;
  • Распределяется.

Для того чтобы при поступлении ТМЦ в документе Поступление (акт, накладная) значение Способ учета НДС заполнялось автоматически, можно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры (раздел Справочники - подраздел Товары и услуги - Номенклатура).

С 01.07.2019 суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в т. ч. основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), или фактически уплаченные при ввозе товаров, в т. ч. ОС и НМА:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их использования для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их использования для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • принимаются к вычету в случае использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

При этом в целях применения пунктов 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ), относятся к операциям, подлежащим налогообложению (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

Поскольку с 01.07.2019 изменяется порядок учета входного НДС и порядок распределения сумм входного НДС при оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо проверить настройки кодов операций в договоре с иностранным контрагентом (раздел Справочники - подраздел Покупки и продажи - Договоры) и в номенклатуре (раздел Справочники - подраздел Товары и услуги - Номенклатура).

При оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ, в договоре с иностранным контрагентом (раздел Справочники - подраздел Покупки и продажи - Договоры) в поле Код операции следует установить одно из значений, приведенных в Приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

  • «1010812» - при реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ (рис. 4);
  • «1010821» - при реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно пункту 29 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Так, при оказании иностранным партнерам (Германия) рекламных услуг, а также при передаче прав на программу для ЭВМ должно быть установлено значение «1010812».

Поскольку при оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ, учет входного НДС и порядок распределения входного НДС зависят от того, является или нет данная операция освобождаемой от налогообложения согласно статье 149 НК РФ, то для освобождаемой от налогообложения операции следует указать в справочнике номенклатуры (раздел Справочники - подраздел Товары и услуги - Номенклатура):

  • в поле % НДС - значение Без НДС;
  • в поле Код операции - код освобождения по статье 149 НК РФ согласно Приложению № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Так, для передачи прав на программу для ЭВМ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) должен быть указан код операции «1010256» и проставлен флаг Операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ), рис. 1.

013-01.jpg


Рис. 1. Заполнение справочника «Номенклатура»

Напомним, что данные настройки номенклатуры используются также для автоматического заполнения в программе Раздела 7 налоговой декларации по НДС и для формирования реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, согласно письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@.

Учет материалов

Поступление материалов (картриджей) в организацию (операции 2.1 «Учет поступивших материалов»; 2.2 «Учет входного НДС») регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки - подраздел Покупки), рис. 2.

013-02.jpg


Рис. 2. Поступление материалов

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенные картриджи используются в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС указывается значение Распределяется.

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 10.09 Кредит 60.01
- на стоимость приобретенных картриджей без НДС;

Дебет 19.03 Кредит 60.01
- на сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным картриджам для офисных принтеров. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, которое отражает способ учета НДС, - Распределяется.

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) выполняются записи в регистр накопления НДС предъявленный.

Поскольку сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр НДС предъявленный одновременно вводятся две записи: одна - с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком, вторая - с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению.

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС.

Запись регистра Раздельный учет НДС производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенных материалах, по которым предъявленная сумма НДС включена в стоимость, в случае изменения их целевого назначения.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.3 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (см. рис. 2) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Кроме того:

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный отсутствует строка со значением Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, и в документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета (из них по комиссии) равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Списание материалов (картриджей для принтеров) для использования в офисе организации (подразделение «Администрация») (операция 2.4 «Передача материалов в использование») производится с помощью документа Требование-накладная (раздел Производство - подраздел Выпуск продукции).

В шапке документа указывается:

  • в поле Склад - склад, с которого будут передаваться материалы;
  • при установленном флаге Счета затрат на закладке Материалы появятся графы: Статья затрат, Подразделение затрат, Номенклатурная группа и Способ учета НДС, которые позволят установить соответствующие значения для каждой номенклатурной позиции. При отсутствии флага в документе появится дополнительная закладка Счет затрат, на которой устанавливаются значения, единые для всех номенклатурных позиций.

Для более удобного и быстрого добавления материалов в документ можно использовать кнопку Подбор на закладке Материалы.

В документе Требование-накладная присутствует возможность внесения изменений в способ учета входного НДС, если возникнет такая необходимость.

После проведения документа Требование-накладная в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 26 Кредит 10.09
- на стоимость картриджей, переданных в офис для использования.

В регистр Раздельный учет НДС вносятся записи с видом движения Расход и Приход с соответствующей аналитикой учета затрат на сумму НДС, предъявленную поставщиком и относящуюся к переданным в эксплуатацию картриджам.

Учет услуги по аренде

Для выполнения операций 3.1 «Отражение услуги по аренде»; 3.2 «Учет входного НДС» необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) с видом документа Услуги (акт) (раздел Покупки - подраздел Покупки), рис. 3.

015.jpg

Рис. 3. Оказание услуги по аренде

Поскольку услуга по аренде офисного помещения относится ко всей деятельности организации, то сумму предъявленного арендодателем НДС необходимо распределять. Для этого в документе Поступление (акт, накладная) в графе Счета учета табличной части следует установить для способа учета НДС значение Распределяется.

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет 26 Кредит 60.01
- на стоимость оказанной услуги по аренде помещения, составляющую 90 000,00 руб.;

Дебет 19.04 Кредит 60.01
- на сумму НДС, предъявленную арендодателем и составляющую 18 000,00 руб. При этом у счета 19.04 появится третье субконто, отражающее способ учета НДС - Распределяется.

В регистр НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Приход с событием Предъявлен НДС Поставщиком и с видом движения Расход с событием НДС подлежит распределению на сумму НДС, предъявленную арендодателем и подлежащую распределению.

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС с видом движения Приход.

Для регистрации полученного от арендодателя счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация счета-фактуры арендодателя») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Распределение НДС

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

С 01.07.2019 в целях применения пунктами 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ), относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

При оказании услуг (передаче прав) иностранному лицу с 01.07.2019 с учетом положений главы 21 НК РФ (в ред. Закона № 63-ФЗ):

  • для рекламной услуги - местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция от налогообложения не освобождена (ст. 149 НК РФ); входной НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 170 НК РФ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как облагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • для передачи прав на программу для ЭВМ - местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция освобождена от налогообложения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ); входной НДС учитывается в стоимости приобретений (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как необлагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции 4.1 «Распределение НДС по способам учета»; 4.2 «Учет НДС в составе затрат»; 4.3 «Учет НДС в стоимости материалов») производится регламентным документом Распределение НДС (раздел Операции - подраздел Закрытие периода), рис. 4.

016.jpg

Рис. 4. Документ «Распределение НДС», закладка «Выручка от реализации»

Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем приобретениям, по которым в способе учета НДС указано значение Распределяется, т. е. по приобретенным картриджам и аренде помещения.

Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить.

После выполнения этой команды на закладке Выручка от реализации (рис. 4) будут автоматически рассчитаны:

  • сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности, облагаемой НДС (с выделением в том числе суммы выручки от реализации на экспорт несырьевых товаров и суммы выручки от реализации услуг, местом реализации которых не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ, т. е. услуг не на территории РФ);
  • сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (не ЕНВД);
  • сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (ЕНВД);
  • сумма выручки от реализации, облагаемой НДС по ставке 0 % (кроме экспорта несырьевых товаров).

Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за III квартал 2019 года будут составлять:

  • выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за III квартал 2019 года без учета НДС - 672 700,00 руб. (600 000,00 руб. (реализация товаров, облагаемая НДС по ставке 20 %, без учета НДС) + 72 700,00 руб. (оказание рекламных услуг иностранному лицу));
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) - 154 600,00 руб. (9 600,00 руб. (передача товаров в рекламных целях) + 145 000,00 руб. (передача прав на программу для ЭВМ));
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) - 100 000,00 руб.

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности, соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Для этого в полях Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности должны быть указаны:

  • в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) - значение Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения);
  • в поле не облагаемой НДС (ЕНВД) - значение Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения).

Автоматическое распределение суммы входного НДС будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС (рис. 5).

017.jpg

Рис. 5. Документ «Распределение НДС», закладка «Распределение»

Согласно рассчитанной пропорции:

  • доля НДС, принимаемая к налоговому вычету, будет составлять 72,54 % (672 700,00 руб. / (672 700,00 руб. + 154 600,00 руб. + 100 000,00 руб.) х 100 %), т. е. 15 958,80 руб. (22 000,00 руб. х 72,54 %);
  • доля НДС, включаемая в стоимость приобретений, будет составлять 27,46 % (154 600,00 руб. + 100 000,00 руб.) / (672 700,00 руб. + 154 600,00 руб. + 100 000,00 руб.) х 100 %), т. е. 6 041,20 руб. (22 000,00 руб. х 27,46 %).

Сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость приобретений, будет дополнительно распределена между видами деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД).

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

  • сумма входного НДС по приобретенным картриджам будет перенесена с кредита счета 19.03 с третьим субконто «Распределяется» в дебет счета 19.03 с третьими субконто «Принимается к вычету» и «Учитывается в стоимости» в соответствии с рассчитанной пропорцией;
  • часть суммы входного НДС, подлежащая включению в стоимость, которая относится к не переданным в эксплуатацию картриджам, будет списана с кредита счета 19.03 с третьим субконто «Учитывается в стоимости» в дебет счета 10.09;
  • часть суммы входного НДС, подлежащая включению в стоимость, которая относится к уже переданным в эксплуатацию картриджам, будет списана с кредита счета 19.03 с третьим субконто «Учитывается в стоимости» в дебет счета 26;
  • сумма входного НДС по аренде будет перенесена с кредита счета 19.04 с третьим субконто «Распределяется» в дебет счета 19.04 с третьими субконто «Принимается к вычету» и «Учитывается в стоимости» в соответствии с рассчитанной пропорцией;
  • часть суммы входного НДС, подлежащая включению в стоимость, будет списана с кредита счета 19.04 с третьим субконто «Учитывается в стоимости» в дебет счета 26.

Отметим, что согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ предъявленная продавцом сумма НДС, относящаяся к приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для не облагаемой НДС деятельности, должна учитываться в стоимости приобретений. Однако поскольку к моменту расчета пропорции для распределения НДС (к окончанию III квартала 2019 года) часть приобретенных картриджей в количестве 3 шт. уже передана в эксплуатацию и их стоимость списана в дебет счета 26, то после распределения соответствующая этому количеству доля входного НДС также будет отнесена в дебет счета 26 (причем вне зависимости от того, произведено закрытие счета 26 или нет).

В регистр НДС предъявленный будут введены записи с видом движения Приход с событием НДС распределен на суммы НДС, предъявленные поставщиками и подлежащие вычету после распределения. В регистре Не облагаемые НДС операции будет зафиксирована сумма НДС, не принимаемая к налоговому вычету и относящаяся к деятельности с основной системой налогообложения.

В регистр Раздельный учет НДС будут внесены записи:

  • с видом движения Расход на суммы НДС, предъявленные поставщиком и подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) после распределения;
  • с видом движения Приход для отражения НДС, включенного в стоимость приобретенных материалов, не отнесенных на затраты, для сохранения информации о том, что именно по этой партии ценностей НДС был распределен.

Формирование записей книги покупок

Регистрация полученного счета-фактуры на приобретенные материалы в книге покупок за III квартал 2019 года (рис. 6) (операция 5.1 «Предъявление НДС к вычету») производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода) с помощью команды Создать.

018.jpg

Рис. 6. Книга покупок за III квартал 2019 года

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности.

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.03 с третьим субконто «Принимается к вычету»
- на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенным материалам (картриджам);

Дебет 68.02 Кредит 19.04 с третьим субконто «Принимается к вычету»
- на сумму НДС, подлежащую вычету по аренде.

В регистр НДС предъявленный на суммы НДС, принятые к вычету, вводятся записи с видом движения Расход.

В регистр НДС Покупки вводятся записи для книги покупок, отражающие принятие НДС к вычету. На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за III квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС), см. рис. 6.

1С:ИТС

В разделе «Инструкции по учету в программах 1С» см. подробнее: об учете НДС с 01.07.2019 при оказании иностранному заказчику услуг, не освобожденных от НДС, местом реализации которых не признается территория РФ; об учете НДС с 01.07.2019 при оказании иностранному заказчику услуг, освобожденных от НДС, местом реализации которых не признается территория РФ.  

 

От редакции. В 1С:Лектории 18.07.2019 состоялась лекция «НДС в "1С:Бухгалтерии 8" - новые механизмы, поддержка изменений законодательства, практические примеры отражения сложных ситуаций». С видеозаписью можно ознакомиться на сайте 1С:ИТС.


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Рассрочка или отсрочка по уплате налогов

Пользовалась ли ваша организация отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги