На вопросы БУХ.1С о новом порядке расчета НДС с 1 октября 2026 года ответила Ольга Думинская, ведущий эксперт отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.
В п. 3.2 ст. 166 НК РФ говорится о применении для исчисления НДС расчетного метода. Однако соответствующие поправки в п. 4 ст. 164 НК РФ, т.е. в перечень случаев применения расчетных ставок, внесены не были. Это не ограничивает возможность их применения?
- Несмотря на отсутствие прямой отсылки в п. 4 ст. 164 НК РФ к п. 3.2 ст. 166 НК РФ, применение расчетных ставок является правомерным, так как подпадает под определение «иных случаев, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом».
Расчетный метод будет применяться и для основных ставок НДС (22% и 10%), и для пониженных ставок (5% и 7%)?
- Да, новая норма, обязывающая в случае внесения изменений в законодательство исчислять НДС расчетным методом при исполнении ранее заключенного договора, относится ко всем налогоплательщикам НДС, применяющим как основные ставки НДС (тогда расчетные ставки – 22/122 и 10/110), так и пониженные ставки НДС (тогда расчетные ставки – 5/105 и 7/107).
Для применения новой нормы возникновение обязанности по уплате налога у налогоплательщика должно быть обусловлено именно изменениями в законодательстве РФ, произошедшими после заключения договора с покупателем?
- Да, все верно. Возникновение обязанности по уплате НДС может быть продиктовано внесением после заключения договора поправок в НК РФ, связанных, как правило:- с введением обязанности по уплате налога для определенных категорий налогоплательщиков (например, введение обязанности исчисления и уплаты НДС для плательщиков УСН с 01.01.2025 при достижении определенного уровня дохода);
- с введением обязанности по уплате налога в отношении операций реализации конкретных товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее освобождаемых от налогообложения.
Поэтому данная норма не распространяется на случаи, когда в рамках действующего законодательства с момента заключения договора до момента его исполнения изменились условия экономической деятельности данного субъекта (например, налогоплательщик на УСН заключал договоры, применяя освобождение от НДС, а на момент исполнения договора лишился права на освобождение в связи с превышением уровня дохода). В этом случае продавец знал о последствиях, которые могут возникнуть при изменении в его экономической деятельности, и мог это предусмотреть (в т.ч. в условиях договора).
Кроме того, новая норма не применяется в случаях, когда у налогоплательщика НДС после заключения договора в силу изменений законодательства возникает обязанность уплаты дополнительной суммы НДС, которая вызвана:
- увеличением налоговой ставки (например, увеличением налоговой ставки НДС с 20% до 22%);
- введение для определенных категорий товаров вместо ставки 10% ставки 22%;
- изменением условий экономической деятельности (например, переходом плательщика УСН со ставки 5% на ставку 7%, со ставки 7% на ставку 22% со сменой или без смены режима налогообложения).
Новая норма предусматривает, что для ее применения у покупателя должно отсутствовать право на налоговый вычет, т.е. речь идет именно об отсутствии права на вычет как такового, а не о добровольном отказе плательщик от заявления налогового вычета?
- Да, право на вычет должно отсутствовать в принципе. Конечно, в первую очередь, речь идет о статусе покупателя, который не является налогоплательщиком НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС; или является налогоплательщиком НДС, применяющим УСН и пониженные ставки НДС (5% или 7%). Кроме того, норма применяется в случае, если приобретаемые налогоплательщиком НДС товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения) операций.Отсутствие права на вычет у покупателя должно быть на момент заключения договора и (или) на момент его исполнения?
- Поскольку порядок налогообложения НДС у продавца связан именно с моментом отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, то и для применения данной нормы право на вычет должно отсутствовать именно на момент отгрузки (передачи). Т.е. продавец перед отгрузкой должен удостовериться в том, что у покупателя отсутствует право на вычет входного НДС по тем или иным основаниям. Хотя обязанность письменного удостоверения в этом нормативно не закреплена.И, конечно, если после внесения изменений в законодательство и возникновения обязанности по уплате НДС продавец получит предварительную оплату (полную или частичную), то он обязан исчислить с нее НДС в общеустановленном порядке (применяя расчетные ставки согласно п. 4 ст. 164 НК РФ), причем вне зависимости от статуса покупателя и условий договора.
А если после приобретения у покупателя по тем или иным основаниям возникнет право на налоговый вычет (покупатель станет налогоплательщиком НДС, применяющим основные ставки, или начнет использовать приобретения для облагаемой НДС деятельности)?
- В этом случае никакие изменения в порядок расчета НДС на момент отгрузки вносить не нужно, т.е. ранее исчисленная при отгрузке расчетным методом сумма НДС остается неизменной.
В ст. 168 НК РФ внесено уточнение, что в указанном случае счета-фактуры не выставляются. Отсутствие обязанности по выставлению счетов-фактур трактуется как отсутствие обязанности вручения таких счетов-фактур покупателю или как отсутствие обязанности составления счетов-фактур продавцом в принципе? Будет ли для таких операций разработан специальный код вида операции (КВО)?
- Поскольку при применении новой нормы у покупателя отсутствует право на налоговый вычет, продавец при отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг или имущественных прав составляет счет-фактуру для себя, т.е. в единственном экземпляре (без передачи покупателю). Если у покупателя в дальнейшем возникнет право на налоговый вычет, то покупатель вправе запросить у продавца второй экземпляр счета-фактуры с расчетной ставкой НДС и заявить на основании такого счета-фактуры налоговый вычет, зарегистрировав счет-фактуру в книге покупок.
Введение для таких операций специального КВО не планируется.
В материале использованы фото: Dmitry_Tsvetkov / Shutterstock / Fotodom.
