Предмет спора: организация выплачивала своим работникам (водителям-экспедиторам) денежную компенсацию за разъездной характер работы. С сумм такой компенсации она не уплачивала НДФЛ и страховые взносы. По результатам проведенной проверки налоговая инспекция посчитала, что организация необоснованно занижала налогооблагаемую базу, и доначислила ей налог и страховые взносы. Основанием для доначисления послужил вывод ИФНС о том, что выплаты, произведенные работникам, являются скрытой формой заработной платы, и с них необходимо исчислять и уплачивать налоги. Посчитав действия инспекции незаконными, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление НДФЛ и взносов.
За что спорили: 24 479 019 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации-налогоплательщика отмечал, что выплаты, произведенные в пользу работников, не являются оплатой труда, так как не зависят от их квалификации, сложности, количества и качества выполненной работы. Осуществление таких выплат направлено на возмещение дополнительных расходов, произведенных водителями-экспедиторами, в связи с проживанием вне места постоянного жительства.
При этом компенсации, выплачиваемые работникам, в том числе в виде суточных, в силу ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению. Следовательно, по мнению организации, у налоговой инспекции отсутствовали основания для доначисления налога и страховых взносов. В подтверждение своих доводов организация предоставила локальный акт, которым водители-экспедиторы отнесены к категории сотрудников с разъездным характером работы, и путевые листы.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации, признав доначисление налогов законным и обоснованным. Суд указал, что установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей, действительно не подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами (п.3 ст.217, подп.2 п.1 ст.422 НК РФ).
Вместе с тем, не все компенсации освобождены от налогообложения. Не уплачивать НДФЛ и страховые взносы работодатели могут только в отношении компенсаций, которые установлены в целях возмещения работникам реальных затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не должны входить в систему оплаты труда и являться составными элементами заработной платы сотрудников (ст.164 ТК РФ).
Такие компенсации призваны возместить работникам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей. То есть компенсации в целях их освобождения от налогообложения должны быть обусловлены реальными расходами работников.
При отсутствии документального подтверждения понесенных работниками расходов указанные выплаты не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях. В таком случае следует говорить не о компенсациях, а о надбавках за разъездной характер работы, которые повышают размер оплаты труда работников.
Суд установил, что компенсационные выплаты осуществлялись за выполненную работу водителей-экспедиторов по доставке груза в пункт назначения в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день. Они выплачивались работникам в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей и носили систематический характер. При этом никаких документов, подтверждающих, что работники в рейсах несли какие-либо дополнительные расходы за счет личных средств, организация не предоставила.
В связи с этим суд признал, что спорные компенсации следует рассматривать как надбавки за разъездной характер работы, и налоговая инспекция обоснованно доначислили организации НДФЛ и страховые взносы на сумму таких выплат. В удовлетворении иска организации было отказано.
В материале использованы фото: antoniodiaz/ Shutterstock / Fotodom.
