Как изменится порядок расчета НДС по длящимся договорам с 1 октября 2026 года

Зачем потребовался закон о расчете НДС по длящимся договорам

Федеральный закон от 04.08.2026 №293-ФЗ, вступающий в силу с 1 октября 2026 года, установил специальные правила исчисления и уплаты НДС по длящимся договорам, в период действия которых меняются налоговые обязанности его сторон. Закон призван устранить разногласия по поводу того, кто именно доложен уплачивать НДС по договорам, которые заключались компаниями, не являющимися плательщиками НДС, но в процессе реализации договоров получившими статус плательщика НДС.

Необходимость в урегулировании таких разногласий возникла после того, как плательщиков единого налога по УСН, превысивших установленные лимиты по доходам, перевели на обязательную уплату НДС. В связи с приобретением статуса плательщиков НДС упрощенцы стали в массовом порядке пересматривать условия действующих договоров с контрагентами, повышая стоимость товаров, работ и услуг на величину уплачиваемого НДС.

Конституционный суд РФ в постановлении от 25.11.2025 №41-П признал подобную практику незаконной. Суд указал, что налоговые изменения сами по себе не являются законным основанием для одностороннего повышения ранее оговоренной стоимости продукции, работ и услуг. А автоматическое взыскание продавцом не оговоренного сторонами дополнительного вознаграждения, равного сумме НДС, может приводить к убыткам покупателей, не имеющих права на налоговый вычет НДС.

Чтобы защитить права покупателей по длящимся договорам и устранить правовую неопределенность в отношении уплаты НДС, КС РФ обязал законодателей внести в налоговое законодательство изменения в части установления специальных правил исчисления и уплаты НДС по длящимся договорам. 

В результате ст.166 НК РФ была дополнена новым п.3.2, который обязал продавцов, перешедших на обязательную уплату НДС, самостоятельно уплачивать налог по длящимся договорам, не компенсируя свои затраты на его уплату за счет покупателей. 

Специальные правила уплаты НДС по длящимся договорам

С 1 октября 2026 года по длящимся договорам, в период действия которых у продавцов появляется обязанность по уплате НДС, суммы НДС должны уплачивать продавцы. 

Повышать стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав на величину налога они смогут только при наличии письменного согласия со стороны покупателя. Если такого согласия в тексте заключенного договора не предусмотрено, обязанность по уплате НДС станут нести исключительно продавцы по длящимся договорам. Одновременно продавцы в указанных ситуациях освобождаются от выставления в адрес покупателей счетов-фактур (новый п.3 ст.168 НК РФ).

Применяться данный порядок уплаты НДС по длящимся договорам будет при одновременном соблюдении всех указанных ниже условий:

• в период действия договора у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС;

• покупатель не имеет права принять сумму НДС к вычету;

• стороны не договорились об изменении цены договора в связи с возникновением у продавца обязанности по уплате НДС;

• в договоре не предусмотрены условия об урегулировании вопроса, касающегося изменения стоимости продукции в связи с переходом продавца на уплату НДС.

Если все перечисленные условия соблюдаются, то продавец, ставший плательщиком НДС, может исчислять НДС по длящимся договорам расчетным методом исходя из стоимости товаров, работ и услуг, указанной в договоре. 

Другими словами, сумму НДС продавец должен заплатить в бюджет самостоятельно. Исчислять ее он должен по расчетной ставке в размере 5/105, 7/107, 10/110 или 22/122. Расчетная ставка зависит от применяемой плательщиком УСН ставки налогообложения (5%, 7% или 22%), а также от вида совершаемых операций (при реализации льготной продукции применяется расчетная ставка 10/110).

Пример

Когда специальные правила расчета НДС не действуют

Специальные правила расчета и уплаты НДС распространяются только на ситуации, когда из-за налоговых изменений сторона длящегося договора лишается права на льготу и освобождение от уплаты НДС. Типичный пример – переход на обязательную уплату НДС организации или ИП на УСН, превысивших максимально допустимый лимит по доходам. В этих случаях, если у покупателя не имеется права на налоговые вычеты и договором не предусмотрено иное, уплата НДС будет осуществляться за счет средств самого продавца.

Указанное правило не применяется к ситуациям, когда в результате налоговых изменений повышается налоговая ставка НДС. Это объясняется тем, что новый п.3.2 ст.166 НК РФ прямо указывает, что расчетным методом НДС исчисляют только продавцы, которые в силу налоговых изменений стали плательщиками НДС. Если же изменения в НК РФ предусматривают только пересмотр действующей ставки налога, специальные правила не действуют.

То же самое касается и ситуаций, когда покупатели по длящимся договорам имеют право на применение налоговых вычетов НДС или согласны на повышение стоимости приобретаемой продукции, работ и услуг на величину уплачиваемого НДС. При таких условиях расчетный метод исчисления налога не может применяться, и НДС следует исчислять и уплачивать в общеустановленном порядке. То есть НДС будет включаться сверх установленной стоимости продукции (работ, услуг), и, оплатив поставку, продавец сможет принять уплаченную сумму налога к вычету.

Пример

В материале использованы фото: Halfpoint, fizkes / Shutterstock / Fotodom.