ФСБУ 25/2018: развитие функционала 1C для арендатора и лизингополучателя

Ввод начальных остатков по договорам аренды и лизинга

Начиная с версии 3.0.137 в "1С:Бухгалтерии 8" упрощен ввод начальных остатков по договорам аренды у арендатора и по договорам лизинга у лизингополучателя при применении ФСБУ 25/2018. Теперь остатки по арендным обязательствам, а также по арендованному имуществу для целей бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ) можно вводить сразу в одном документе Ввод остатков. При этом на дату ввода остатков потребуется подготовить следующие показатели:

• стоимость права пользования активом (ППА);

• сумму накопленной амортизации в бухгалтерском учете;

• остаток арендных (лизинговых) платежей, включая НДС;

• НДС, выделенный из остатка арендных (лизинговых) платежей;

• срок амортизации права пользования активом;

• график начисления процентных расходов, если стоимость ППА рассчитывалась путем дисконтирования арендных или лизинговых платежей. Напомним, что дисконтирование доступно только в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" (ред. 3.0) при включенном флаге Расширенный функционал на закладке Дополнительно в настройках функциональности программы;

• стоимость предмета лизинга, срок амортизации и накопленная амортизация для налогового учета по налогу на прибыль, если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель. 

Остатки по всем объектам учета рекомендуется вводить через встроенный в программу Помощник ввода остатков. Помощник предусматривает ввод остатков:

• по бухгалтерскому учету;

• по налоговому учету;

• по специальным регистрам (например, регистрам подсистем учета ОС, ФСБУ 25/2018, заработной платы и др.).

По умолчанию в помощнике установлен режим ввода остатков сразу по всем видам учета. При необходимости можно отключать ввод остатков по тому или иному виду учета - помощник позволяет управлять режимом ввода остатков.

Доступ к помощнику осуществляется по гиперссылке Помощник ввода остатков из раздела Главное.

В форме помощника следует указать дату ввода остатков (например, 31.12.2022, если организация перешла на учет в программе с 01.01.2023), выделить счет 01.03 "Арендованное имущество" и нажать на кнопку Ввести остатки по счету.

При этом открывается документ Ввод остатков с видом операции Аренда и лизинг. В зависимости от квалификации договора, заключенного с арендодателем (лизингополучателем), тумблер Вид остатков, расположенный под командной строкой, следует установить в положение По договору аренды или По договору лизинга.

Рассмотрим порядок ввода остатков на примере договора лизинга (рис. 1).

Рис. 1. Ввод остатков по аренде и лизингу при применении ФСБУ 25/2018

Напомним, что с 01.01.2022 объект основных средств (ОС), являющийся предметом лизинга, для целей налога на прибыль учитывается только у лизингодателя (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ). Поэтому положение переключателя можно менять только для тех договоров лизинга, которые заключены до 01.01.2022. Для договоров лизинга, заключенных позднее, переключатель всегда устанавливается в положение Лизингодатель, изменить которое пользователь не может.

В поле Оценка в БУ следует указать значение Рассчитывается по ставке и ставку дисконтирования (42,1745 %). Ставка дисконтирования указывается справочно, поскольку на дату ввода остатков сумма будущих процентных расходов должна быть определена.

По ссылке, расположенной рядом с текстом График процентов, осуществляется переход в форму График процентных расходов (рис. 2), где следует ввести суммы процентов, предварительно рассчитанные на конец каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода остатков.

Рис. 2. График процентных расходов

При проведении документа Ввод остатков с видом операции Аренда и лизинг общая сумма процентов будет отражена в бухгалтерских проводках. Процентные расходы в разрезе каждого месяца отражаются в специальном регистре Графики процентных расходов. Указанные суммы процентов будут признаваться в расходах при выполнении регламентных операций Начисление процентных расходов при закрытии соответствующих месяцев.

В табличной части необходимо заполнить сведения о предмете лизинга, учитываемом в составе основных средств в качестве ППА.

Такие сведения вводятся в специальной форме, которая автоматически открывается при добавлении новой или редактировании существующей строки табличной части (рис. 3).

Рис. 3. Сведения об арендуемом объекте ОС

В шапке формы следует указать предмет лизинга, выбрав его из справочника Основные средства.

На закладке Начальные остатки следует ввести данные для целей бухгалтерского и налогового учета:

• первоначальную стоимость ППА (на момент принятия его к учету);

• стоимость ППА на момент ввода остатков;

• способ отражения расходов по амортизации (счет учета и аналитику затрат);

• остаток лизинговых платежей с учетом НДС;

• НДС, выделенный из остатка лизинговых платежей;

• сумму накопленной амортизации.

На закладке Бухгалтерский учет следует указать материально ответственное лицо и срок полезного использования предмета лизинга - 18 месяцев. По умолчанию для реквизита Порядок учета устанавливается значение Начисление амортизации и включен флаг Начислять амортизацию.

На закладке Налоговый учет следует указать способ отражения расходов по лизинговым платежам (счет учета и аналитику затрат).

На закладке События следует заполнить данные о принятии к учету основного средства:

• дату фактического принятия лизингополучателем к учету ППА (31.01.2022). Исходя из указанной даты и срока полезного использования предмета лизинга программа определяет оставшийся срок полезного использования (7 месяцев);

• событие с видом Принятие к учету с вводом в эксплуатацию;

• наименование и реквизиты документа ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

Введенная в специализированной форме информация автоматически выводится в табличной части документа Ввод остатков с видом операции Аренда и лизинг.

Аналогичным образом вводятся начальные остатки по договорам аренды.

При проведении документа Ввод остатков с видом операции Аренда и лизинг формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 01.03 Кредит 000

- на первоначальную стоимость ППА (5 000 000,00 руб.);

Дебет 000 Кредит 02.03

- на сумму накопленной амортизации права пользования активом (3 055 555,58 руб.);

Дебет 000 Кредит 76.07.1

- на сумму остатка лизинговых платежей с учетом НДС (2 940 000,00 руб.);

Дебет 76.07.9 Кредит 000

- на сумму НДС по остатку лизинговых платежей (490 000,00 руб.);

Дебет 76.07.5 Кредит 000

- на сумму остатка процентов (189 766,93 руб.).

Для целей налога на прибыль остаток лизинговых платежей без НДС (неамортизируемая часть предмета лизинга в налоговом учете) учитывается на отдельном счете 01.К "Корректировка стоимости арендованного имущества".

Сумма 2 450 000,00 руб. вводится в регистр бухгалтерии:

Сумма Дт НУ: 01.К.

Помимо записей регистра бухгалтерии также вводятся записи в специальные регистры подсистем ОС и ФСБУ 25/2018.

Начиная с 01.01.2023 предмет лизинга учитывается по правилам ФСБУ 25/2018.

Рассмотрим порядок закрытия месяца за январь 2023 года (раздел Операции - Закрытие месяца).

При выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств отражается начисление амортизации ППА:

Дебет 44.01 Кредит 02.03

- на сумму 277 777,77 руб. ((5 000 000,00 руб. - 3 055 555,58 руб.) / 7 мес.).

При начислении в январе 2023 года лизингового платежа на сумму 420 000,00 руб. (включая НДС 20 % в размере 70 000,00 руб.) регламентной операцией Признание в НУ арендных платежей признаются налоговые расходы в размере 350 000,00 руб.:

Сумма Дт НУ:44.01 и Сумма Кт НУ: 01.К.

А при выполнении регламентной операции Начисление процентных расходов признаются расходы по процентам:

Дебет 91.02 Кредит 76.07.5

- на сумму 55 920,73 руб. (согласно графику процентных расходов).

Учет договоров аренды с расчетами в валюте, включая НДС

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Арендодателем (лизингодателем) может выступать представительство иностранной компании, которое состоит на учете в ИФНС по месту осуществления деятельности на территории РФ.

Такое представительство иностранной компании самостоятельно уплачивает НДС и может выставлять счета-фактуры в иностранной валюте.

В "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018 для арендатора поддерживается в том числе и по договорам с расчетами в иностранной валюте. При этом до недавнего времени в программе не предусматривалась регистрация счетов-фактур в иностранной валюте, полученных от арендодателя (лизингодателя).

Начиная с версии 3.0.137 "1С:Бухгалтерии 8" арендатор (лизингополучатель) может учитывать входной НДС при получении от арендатора (лизингодателя) счета-фактуры в иностранной валюте.

Для этого в План счетов программы к счету 76.27 "Расчеты по аренде (в валюте)" добавлен субсчет 76.27.9 "НДС по арендным обязательствам (в валюте)".

Если в документе Поступление в аренду или Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА) указан договор с расчетами в валюте, то теперь в табличной части можно указать НДС, который будет обособленно учитываться на счете 76.27.9 (см. рис. 4).

Рис. 4. Учет "входного" НДС в валюте

Учет процентных расходов в разрезе подразделений

Начиная с версии 3.0.137 в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" процентные расходы по аренде (лизингу) и по рассрочке платежей можно учитывать в разрезе подразделений организации. С этой целью учет по подразделениям теперь поддержан на счетах:

• 76.07.5 "Проценты по аренде";

• 76.27.5 "Проценты по аренде (в валюте)";

• 76.37.5 "Проценты по аренде (в у.е.)";

• 76.08 "Проценты по рассрочке";

• 76.28 "Проценты по рассрочке (в валюте)";

• 76.38 "Проценты по рассрочке (в у.е.)".

Суммы будущих процентов будут автоматически учитываться в разрезе подразделений на указанных счетах учета. Для этого достаточно указать подразделение при отражении в учете:

• поступления предметов аренды в аренду (лизинг);

• поступления основных средств и товаров (материалов) по договорам с рассрочкой оплаты.

На основании указанных данных заполняется подразделение и для процентных расходов, отраженных на счете 91.02 "Прочие расходы" при выполнении регламентной операции Начисление процентных расходов.

Перенести остатки процентов на нужное подразделение по уже действующим договорам можно с помощью документа Операция (рис. 5).

Рис. 5. Перенос остатков процентов по подразделениям

В заключение напомним, что начиная с версии 3.0.132 в "1С:Бухгалтерии 8" автоматизировано отражение операций прекращения договоров аренды и лизинга. Для этого служат отдельные документы Прекращение аренды и Прекращение лизинга (раздел ОС и НМА - Выбытие основных средств).