Инвентаризация нематериальных активов
С 2024 года обязательны к применению ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 №86н) и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н в ред. приказа Минфина России от 30.05.2022 №87н).
Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности наряду с другими активами и обязательствами необходимо провести инвентаризацию НМА (п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н; п.1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 №49).
С 01.04.2025 организации обязаны применять ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (утв. приказом Минфина России от 13.01.2023 №4н). Для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год стандарт можно начать применять досрочно в добровольном порядке.
Отражение инвентаризации активов и обязательств в «1С:Бухгалтерии 8»
В «1С:Бухгалтерии 8» для проведения инвентаризации товаров (материалов, продукции, а также малоценного оборудования и запасов) на оптовых, розничных складах и в неавтоматизированных торговых точках предназначен документ Инвентаризация товаров (раздел Склад). При этом также поддерживается проведение инвентаризации товаров и материалов, учитываемых за балансом.
Документ позволяет формировать и выводить на печать сличительную ведомость, инвентаризационную опись и другие печатные формы. При выявлении по результатам инвентаризации расхождений между фактическими и документально подтвержденными остатками номенклатурных позиций можно автоматически формировать акты на списание товаров (материалов) и на оприходование излишков. Кроме того, на основании документа инвентаризации можно учитывать пересортицу товаров.
Для отражения результатов инвентаризации основных средств (ОС) и оформления печатных форм необходимых документов в программе используется документ Инвентаризация ОС (раздел ОС и НМА). Инвентаризацию ОС можно проводить с применением штрихкодов – посредством терминала сбора данных.
Для проведения инвентаризации расчетов с контрагентами служит документ Акт инвентаризации расчетов (раздел Покупки или раздел Продажи). Для инвентаризации денежных средств – документ Инвентаризация кассы.
Начиная с версии 3.0.166 в «1С:Бухгалтерии 8» реализован новый документ Инвентаризация НМА (раздел ОС и НМА). Кроме того, теперь все документы по инвентаризации доступны в отдельном блоке Инвентаризация раздела Операции.
Новый документ «Инвентаризация НМА» в «1С:Бухгалтерии 8»
Документ Инвентаризация НМА позволяет решить одновременно несколько задач:
- оформить инвентаризацию нематериальных активов и любых других объектов нематериального характера, в том числе прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и средств индивидуализации (далее – объектов права);
- сравнить фактическое наличие объектов права с данными учета, списать отсутствующие объекты и принять на учет выявленные;
- обеспечить надлежащий контроль наличия и движения объектов прав, не учитываемых в качестве нематериальных активов, в том числе малоценных НМА, компьютерных лицензий, средств индивидуализации и др. (п.п.7, 9 ФСБУ 14/2022);
- сформировать и вывести на печать приказ о проведении инвентаризации, инвентаризационную опись НМА, сличительную ведомость. По объектам права, не являющимся НМА, – ведомость на результаты интеллектуальной деятельности;
- подобрать документы затрат, подтверждающие наличие соответствующих прав у организации;
- учесть изменение элементов амортизации – срока полезного использования (СПИ), ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации (п.42 ФСБУ 14/2022).
Изменения в карточке НМА
В справочнике Нематериальные активы можно хранить все приобретенные права на использование РИД, вне зависимости от применимых в конкретном случае особенностей бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ). Начиная с версии 3.0.166 в карточку НМА добавлены реквизиты, необходимые для проведения инвентаризации (рис. 1):
- ответственное лицо – сотрудник, ответственный за сохранность документов, удостоверяющих право организации на результат интеллектуальной деятельности и другие объекты нематериального характера;
- дата начала действия права;
- признак наличия исключительных прав;
- документ о регистрации исключительных прав.
Рис. 1. Обновленная карточка НМА
Реквизит Срок действия права по умолчанию принимает значение «не ограничен». Договором или актом на передачу прав может быть установлен срок действия права. В этом случае в поле Срок действия права следует выбрать значение «в течение» или «действует до» и указать количество месяцев или дату прекращения права. Срок полезного использования, который указывается в документе принятия к учету, заполняется автоматически на основании введенного срока действия права. При необходимости срок использования можно скорректировать вручную, но он не должен превышать срок действия права.
Кроме того, при поступлении объекта права пользователь должен самостоятельно принять решение о его квалификации и заполнить группу реквизитов Порядок учета. В поле Бухгалтерский учет можно выбрать одно из трех значений:
- «Расходы текущего периода» – если объект не характеризуется признаками НМА и затраты на его приобретение в бухгалтерском учете единовременно включаются в расходы текущего периода (например, информационное обслуживание по договору 1С:ИТС на регулярной основе);
- «Дебиторская задолженность» – если объект не характеризуется признаками НМА, затраты на его приобретение в БУ списываются равномерно в течение срока полезного использования и в бухгалтерском балансе отражаются в составе дебиторской задолженности (например, право доступа к облачному сервису «1С:Фреш»);
- «Нематериальный актив» – если объект характеризуется признаками НМА.
Начиная с версии 3.0.166 затраты на приобретение НМА, стоимость которых не превышает лимит стоимости НМА, установленный в учетной политике, в БУ единовременно включаются в расходы при проведении документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Права (п.7 ФСБУ 14/2020). Прежде такие затраты учитывались в расчете себестоимости продукции (работ, услуг) при выполнении регламентных операций закрытия месяца. Рекомендуем перепровести ранее веденные документы и выполнить повторное закрытие месяца, если стоимость малоценных НМА в бухгалтерском учете была включена в стоимость незавершенного производства или запасов.
Поле Налоговый учет предназначено только для организаций с общей системой налогообложения. Начиная с версии 3.0.166 в этом поле можно выбрать одно из четырех значений:
- «Нематериальный актив» – если объект признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ);
- «Расходы на НИОКР» – если затраты на приобретение РИД признаются расходами на завершенные НИОКР. Приобретенные права на использование РИД сами по себе результатом НИОКР не являются, но могут включаться в расходы на НИОКР. Если в документе Приобретение прав: Акт, УПД будет указан объект с признаком налогового учета «Расходы на НИОКР», его стоимость в налоговом учете будет учитываться в качестве прочих расходов. Принятие к учету результатов НИОКР учитывается только в традиционном сценарии работы с НМА;
- «Иные расходы (признаются по мере использования)» – если объект не признается амортизируемым имуществом и затраты на его приобретение включаются в расходы для целей НУ равными частями в течение срока полезного использования;
- «Иные расходы (признаются сразу)» – если объект не признается амортизируемым имуществом и затраты на его приобретение включаются в расходы для целей НУ единовременно, при проведении документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Права. Такой порядок может применяться для учета НМА, стоимость которых не превышает 100 тыс. руб., за исключением прав на компьютерные программы (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ).
По завершении ревизии справочника Нематериальные активы можно приступать к инвентаризации НМА.
Отражение результатов инвентаризации объектов права
Инвентаризацию объектов права следует проводить по каждому ответственному лицу, указав его в шапке документа Инвентаризация НМА (рис. 2).
Рис. 2. Инвентаризация НМА
По кнопке Заполнить табличная часть документа на закладке Объекты учета заполняется объектами прав, отраженных в учете и закрепленных за выбранным ответственным лицом. При первой инвентаризации с использованием документа Инвентаризация НМА в табличную часть документа попадают объекты, права на которые по данным из карточки НМА действуют на дату инвентаризации.
В графе Вид объекта указываются значения видов объектов права, которые могут принимать значения «НМА», «Малоценный НМА» или «Прочий объект права».
Объекты с видом «НМА» учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Объекты с видом «Малоценный НМА» или «Прочий объект права» могут учитываться на счете 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности», а если их стоимость уже списана – в новом регистре сведений Результаты интеллектуальной деятельности.
Значения видов объектов права программа определяет автоматически, но при необходимости их можно изменить.
При последующих инвентаризациях в табличную часть документа будут включаться:
- объекты, наличие которых было подтверждено прошлой инвентаризацией и которые не выбыли с момента прошлой инвентаризации;
- новые объекты с неистекшим сроком использования, учтенные документами Принятие к учету НМА и Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Права.
Таким образом, сведения об объектах с видом НМА включаются в документы инвентаризации, пока объект не будет списан с учета, об объектах с другими видами – пока не истечет срок их использования.
При заполнении документа Инвентаризация НМА всегда проверяется фактическое использование объектов права. Для такой проверки служат графы По факту и По учету. При автоматическом заполнении табличной части флаги в указанных графах устанавливаются по умолчанию для всех объектов. По объектам с видом «НМА» флаг По учету снять невозможно.
В графе Стоимость отражается первоначальная стоимость НМА и других объектов права, которую программа может определить автоматически. Если организация желает вести стоимостной учет объектов права, стоимость которых списана в прошлых периодах и не может быть определена программой, то соответствующее поле Стоимость следует заполнить вручную.
При проведении документа Инвентаризация НМА никаких бухгалтерских проводок не формируется. При этом для объектов права, не являющихся НМА, вводятся записи в регистр сведений Результаты интеллектуальной деятельности, где отражается наименование объекта права, дата окончания его использования и стоимость.
Списание объектов права на основании инвентаризации
Если в результате инвентаризации наличие какого-либо объекта права не подтверждено, то для него следует отключить флаг По факту.
При этом для объектов с видом «НМА» в графе Отражение результатов инвентаризации выводится ссылка Создать списание. По указанной ссылке открывается уже заполненный документ Списание НМА. При проведении документа Списание НМА ссылка на него выводится в графе Отражение результатов инвентаризации.
Для объектов с видом «Малоценный НМА» и «Прочий объект права» при отключении флага По факту никаких дополнительных документов вводить не требуется. При проведении документа Инвентаризация НМА для указанных объектов вводятся записи в регистр сведений Результаты интеллектуальной деятельности, где в качестве значения реквизита Дата окончания использования устанавливается дата проведения инвентаризации.
Иными словами, в учете отражается тот факт, что с этого момента у организации нет права на данный объект или он больше не используется. Таким способом можно «избавляться» от старых программ, например, лицензий на программы системы «1С:Предприятие 7.7», программ, не работающих на современных операционных системах, и др.
Принятие к учету объектов права на основании инвентаризации
Если в результате инвентаризации обнаружены неучтенные объекты права, то их следует добавить по одноименной кнопке. Для добавленных объектов с видом «НМА» в графе Отражение результатов инвентаризации выводится ссылка Создать принятие к учету. По указанной ссылке открывается новый документ Принятие к учету НМА с новым видом операции Принятие к учету на основании инвентаризации.
В документе принятия к учету НМА следует заполнить все необходимые реквизиты, в том числе указать стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета.
Обратите внимание, что порядок учета НМА, выявленных при инвентаризации, ни ФСБУ 14/2022, ни НК РФ не предусмотрен.
Полагаем, что для целей бухгалтерского учета такие НМА можно учитывать по рыночной стоимости (пп.«а» п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н; инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).
В налоговом учете по общему правилу стоимость излишков материалов, товаров, иных материальных ценностей и нематериальных активов определяется по рыночным ценам такого имущества (без НДС) и учитывается в составе внереализационных доходов (п.20 ст.250, п.п.5, 6 ст.274 НК РФ). При этом доходы в виде имущественных прав на РИД, выявленных в ходе инвентаризации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за периоды (пп.3.6 п.1 ст.251 НК РФ):
- с 01.01.2018 по 31.12.2019;
- с 01.01.2022 по 31.12.2024 (по 31.12.2026 – для лиц, включенных на 01.01.2022 в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства).
По мнению контролирующих органов, налоговая стоимость НМА, выявленного в ходе инвентаризации, признается равной нулю, поскольку у налогоплательщика отсутствуют расходы на приобретение (создание) данного нематериального актива (письма Минфина России от 28.08.2020 №03-03-06/1/75787, от 18.12.2019 №03-03-06/1/99180).
При проведении документа Принятие к учету НМА ссылка на него выводится в графе Отражение результатов инвентаризации.
Для добавленных объектов с видом «Малоценный НМА» и «Прочий объект права» никаких дополнительных документов вводить не требуется – достаточно заполнить карточку НМА. При проведении документа Инвентаризация НМА для указанных объектов вводятся записи в регистр сведений Результаты интеллектуальной деятельности.
Пересмотр элементов амортизации НМА
Если меняются условия использования прав, то с помощью документа Инвентаризация НМА можно пересмотреть элементы амортизации НМА – срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Для объектов прав, не относящихся к НМА, можно пересмотреть СПИ. С этой целью в шапке документа следует установить флаг Элементы амортизации. При этом в командной панели на закладке Объекты учета появляется тумблер Все/На особом контроле, а в табличной части выводятся графы Элементы амортизации/Срок использования и Комментарий (рис. 3).
Рис. 3. Элементы амортизации
Для пересмотра элементов амортизации объекта права достаточно кликнуть по соответствующей ссылке в поле Элементы амортизации/Срок использования. Для объекта с видом НМА можно указать новые значения элементов амортизации (рис. 4).
Рис. 4. Пересмотр элементов амортизации для НМА
Для объекта с иным видом можно указать новый срок полезного использования (рис. 5).
Рис. 5. Изменение срока использования для малоценного НМА или прочего объекта права
Сохраненные изменения элементов амортизации (срока использования) помечаются в одноименной графе значком с изображением карандаша (см. рис. 6). Любую другую дополнительную информацию, связанную с пересмотром учета объектов права, можно указать в графе Комментарий.
При пересмотре элементов амортизации некоторые объекты права требуют особого внимания, например:
- НМА с неопределенным СПИ. Напомним, что организация должна проверять такие объекты на возможность определения срока полезного использования ежегодно в конце отчетного периода, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности (п.33 ФСБУ 14/2022);
- объекты права, срок полезного использования которых истекает в ближайшее время, и др.
Для анализа таких объектов следует переключить тумблер в положение На особом контроле (рис. 6).
Рис. 6. Объекты на особом контроле
При этом в списке объектов учета устанавливается отбор по объектам, которые подлежат особому контролю. Настройка критериев контроля доступна в одноименной форме (рис. 7), которая доступна по ссылке Настройка контроля.
Рис. 7. Настройка критериев контроля
При проведении документа Инвентаризация НМА, в котором было отражено изменение элементов амортизации НМА, вводятся записи в регистр сведений Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет). Новые элементы амортизации будут учитываться при последующих начислениях амортизации НМА.
Для объектов права, не являющихся НМА, изменение срока использования фиксируется в регистре сведений Результаты интеллектуальной деятельности.
Документы, подтверждающие наличие прав
С помощью документа Инвентаризация НМА для каждого объекта права можно подобрать документы, подтверждающие наличие у организации указанных прав. С этой целью в шапке документа следует установить флаг Документы затрат. При этом в табличной части на закладке Объекты учета выводится графа Документы затрат (рис. 8).
Рис. 8. Документы затрат
В графе Документы затрат отражаются ссылки на документы, на основании которых сформирована стоимость объекта и которые программа смогла подобрать автоматически (например, Поступление НМА, Принятие к учету НМА, Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Права и др.). Если документы не подобраны, отражается ссылка Выберите документы.
По ссылке, указанной в поле Документы затрат, выполняется переход в форму Выбор документов затрат. Здесь можно просмотреть документы, подобранные автоматически, либо подобрать такие документы, самостоятельно используя механизм подбора. Если объект права создан собственными силами организации, то следует указать документы, которые подтверждают, что организация действительно создавала этот объект самостоятельно (например, документы начисления зарплаты, начисления амортизации, услуги сторонних организаций и др.).
Если документов окажется много, их можно описать в поле Комментарий без указания ссылок на конкретные документы.
Оформление проведения инвентаризации
Для документального оформления проведения инвентаризации служат закладки Проведение инвентаризации и Инвентаризационная комиссия. На закладке Проведение инвентаризации следует указать сроки проведения инвентаризации, документ, утверждающий проведение инвентаризации НМА, и причину ее проведения.
На закладке Инвентаризационная комиссия по кнопке Добавить следует указать членов инвентаризационной комиссии и председателя, выбрав их из справочника Физические лица. Для председателя комиссии в поле Председатель следует установить флаг.
Печатные формы
В документе Инвентаризация НМА по кнопке Печать доступны следующие печатные формы:
- Ведомость прав на результаты интеллектуальной деятельности. Такой документ формируется по объектам права с видами Малоценный НМА или Прочий объект права (рис. 9);
- Инвентаризационная опись нематериальных активов (ИНВ-1а). Такой документ формируется по НМА, учитываемым на счете 04 «Нематериальные активы»;
- Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22);
- Сличительная ведомость (ИНВ-18). Если отклонения при инвентаризации не выявлены, сличительная ведомость не формируется.
Рис. 9. Ведомость прав на РИД
Напомним, что унифицированные формы ИНВ-1а, ИНВ-22 и ИНВ-18 не обязательны к применению, но могут использоваться для ведения бухучета (см. Информацию Минфина России №ПЗ-10/2012).
Контроль наличия и движения объектов, не учитываемых в качестве НМА
Согласно ФСБУ 14/2022, организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения следующих объектов права:
- характеризующихся признаками НМА, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией – малоценных НМА (п.7 ФСБУ 14/2022);
- не характеризующихся признаками НМА результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации, в отношении которых у организации имеются исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на них (п.9 ФСБУ 14/2022).
Документ Инвентаризация НМА в полной мере обеспечивает такой контроль. При этом наличие и движение объектов права учитываются в регистре сведений Результаты интеллектуальной деятельности, а не на забалансовом счете. Такое решение носит технический характер, в то же время использование регистра сведений вместо забалансового счета имеет ряд преимуществ:
- не требует движений вида Приход/Расход, право считается недействующим по окончании срока его действия и неиспользуемым – по окончании срока использования;
- в большей степени подходит для учета объектов права с количественной оценкой, стоимость которых списана в прошлых периодах.
Именно по данным регистра сведений Результаты интеллектуальной деятельности формируется отчет Ведомость прав на результаты интеллектуальной деятельности (рис. 9), который в полной мере соответствует требованиям ФСБУ 14/2022.
В материале использованы фото: Studio Romantic / Shutterstock / Fotodom.
