
ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» обязателен для применения с апреля 2025 года, а желающие могут начать при проведении инвентаризации пользоваться новыми правилами прямо сейчас. На вопросы читателей БУХ.1С по изменениям правил инвентаризации отвечает государственный советник 3 класса, эксперт фирмы «1С» Татьяна Максимова. Вопросы эксперту можно было задать на сайте через специальную форму.
Как начать применение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»
Какие организации должны перейти на ФСБУ 28/2023, а для каких этот стандарт необязателен?
ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утв. приказом Минфина России от 13.01.2023 №4н, должны применять все экономические субъекты (п.1 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»), включая коммерческие и некоммерческие организации, за исключением организаций бюджетной сферы (п.1 ФСБУ28).
Нужно ли индивидуальным предпринимателям проводить инвентаризацию и как это делать?
Вести или не вести бухгалтерский учет, индивидуальные предприниматели решают самостоятельно (п.2 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Для целей управления и развития бизнеса учет необходим. При этом он должен быть понятен владельцу бизнеса. Вести учет в программе 1С просто и доступно. Даже если аккуратно вносить документы в базу данных, то минимальный учет по правилам бухгалтерского учета обеспечен.
Рынок труда насыщен бухгалтерами, которые сделают для предпринимателя его бизнес оцифрованным по универсальным стандартам. Можно и решения принимать более обоснованно, и сравнивать себя с конкурентами, лидерами рынка, контролировать развитие и финансовую устойчивость. Идти каким-то своим путем, скорее всего, потребует больше вложений, индивидуальность стоит дороже универсальности.
Если решение предпринимателя в пользу классического бухгалтерского учета, то инвентаризация ему потребуется, хоть и не является обязательной. Инвентаризация играет роль первого плана в бухгалтерском учете. Без нее надежности документального учета нет. ФСБУ 28 содержит минимальный набор правил проведения инвентаризации для того, чтобы ее результатам можно было действительно доверять.
Можно ли перейти на ФСБУ 28/2023 сейчас, не дожидаясь апреля, или есть какие-то ограничения?
Как правило, на новую учетную политику организации переходят с нового года (п.12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н). Однако инвентаризация – дело особое, и ФСБУ 28/2023 – особенный стандарт. Можно начать в любой момент. Перехода как такового не требуется.
Даже обязательное применение установлено не с начала года. Поэтому вопрос о досрочном применении стандарта стоит рассмотреть при планировании инвентаризации активов и обязательств, данные бухгалтерского учета о которых необходимо подтвердить, выявить фактическое наличие этих объектов на определенный момент времени. Например, это может потребоваться при передаче активов в залог или при смене руководителя бригады, наделенной коллективной материальной ответственностью (п.15 ФСБУ 28).
Какие документы нужно принять организации при переходе на новый стандарт?
Для решения о начале применения ФСБУ 28/2023 в обязательном порядке не требуется оформлять приказов или распоряжений организации. Стандарт должен применяться с апреля 2025 года. В случае добровольного досрочного применения ФСБУ 28/2023 необходимо внести изменения в учетную политику (п.11 ПБУ1/2008 «Учетная политика организации»). Если в документе организации, утверждающем ее учетную политику, содержатся ссылки или цитаты нормативных документов, которые утратили силу в связи с началом применения ФСБУ 28/2023 (в частности, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49), потребуется его обновить.
ФСБУ 28/2023 не содержит как таковых способов учета тех или иных объектов, из которых организация должна выбрать приемлемый для себя. Стандарт определяет границы, в пределах которых организация может принять конкретное решение. Например, инвентаризацию основных средств необходимо проводить не реже, чем раз в три года. Если возникнет необходимость провести инвентаризацию основных средств раньше, чем через три года, например при реорганизации, то она может быть принята для целей ФСБУ 28/2023.
Какие организационно-распорядительные документы нужно изменить и исправить в связи с переходом на ФСБУ 28/2023 с апреля 2025 года?
Это зависит от того, какие организационные подходы используются для оформления инвентаризации. Существует подход, когда каждая инвентаризация оформляется индивидуально. Тогда никаких исправлений не требуется. Но комплект документов для инвентаризации после начала применения ФСБУ 28/2023 будет отличаться от применяемого ранее.
Другой подход состоит в создании комплекта организационно-распорядительной документации, фиксирующей решения длящегося характера. Например, приказ о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, комплект форм документов инвентаризации, инструкции или регламенты работы инвентаризационных комиссий. В таком случае потребуется сопоставить действующие внутренние документы с требованиями стандарта.
Поскольку стандарт содержит минимум требований к организации инвентаризации и предоставляет широкое поле для самостоятельности в решении этих вопросов самой организации, то и здесь изменений может не потребоваться, или они будут точечными. Например, если в составе инвентаризационной комиссии ранее участвовало три человека, придется дополнить состав еще как минимум двумя специалистами, обладающими достаточными компетенциями, чтобы убедиться в наличии не только материальных объектов учета, а еще и финансовых активов и обязательств.
В порядке проведения инвентаризации активов что-то кардинально поменяется, или изменения чисто технические?
ФСБУ 28/2023 конкретизирует и обновляет уже зарекомендовавшие себя на практике способы инвентаризации, сохраняя традиции нормативного регулирования. Новый стандарт описывает инвентаризацию как мероприятие всестороннего анализа объектов учета на основе фактических данных о нем на определенный момент времени.
Результатами инвентаризации теперь являются не только выявленные излишки, недостачи и пересортица, а еще и возможности использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи, а также наличие оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета (п.9 ФСБУ 28/2023). Изменились и стали более гибкими требования к формированию инвентаризационных комиссий.
Организация инвентаризации по ФСБУ 28/2023
Можно совместить инвентаризацию с приемкой-передачей ценностей между материально ответственными лицами?
Инвентаризация не может заменить приемку-передачу ценностей. При этом в процессе приемки-передачи ценностей между материально ответственными лицами их фактическое наличие является базовым условием. Поэтому на момент приемки-передачи ценностей внутри организации проводить еще и инвентаризацию этих ценностей видится излишним.
Можно ли применять для инвентаризации по ФСБУ 28/2023 унифицированные формы документов инвентаризации?
Да, можно. Некоторые унифицированные формы (унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88) полностью актуальны. Например, форма акта инвентаризации денежных средств ИНВ-15. С остальными придется поработать.
К описям объектов основных средств и нематериальных активов ИНВ-1 и ИНВ-1а будет полезно добавить, как минимум графы со сроками полезного использования. Целесообразно для ценностей на ответственном хранении сделать отдельные описи. Тогда можно исключить этот блок из унифицированной формы. В остальном они вполне рабочие.
Для некоторых видов объектов инвентаризации придется разработать специальные документы. Не существует унифицированных форм для инвентаризации прав пользования активами и обязательств по аренде, отложенных налоговых активов и обязательств и многих других. Краткий обзор унифицированных форм для применения мы давали в рамках осеннего Единого семинара 1С.
Как должны быть оформлены результаты инвентаризации активов и обязательств, для которых унифицированных форм нет?
Унифицированные формы документов инвентаризации – это наследие периода, когда государство обеспечивало унификацию форм документов, используемых в деятельности любых организаций на территории государства. Сегодня организации свободны в этом вопросе. Тем не менее унифицированные формы сохранились и применяются на добровольной основе, а также служат основой для разработки форм документов в составе документооборота организации.
Не важно, есть ли унифицированная форма для инвентаризации того или иного вида объектов, форма, которую организация принимает для себя, является частью правил документооборота и технологии обработки учетной информации в составе учетной политики (п.4 ПБУ1/2008 «Учетная политика организации»).
При разработке форм документов инвентаризации следует руководствоваться требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. приказом Минфина России от 16.04.2021 №62н (п.6 ФСБУ 28). У формы документа должны быть все обязательные реквизиты первичного учетного документа и реквизиты, специфические для инвентаризации. Это подписи всех членов комиссии и поля для внесения данных, подтверждающих фактическое наличие объектов исходя из их специфики, а также результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортицы и прочие).
- Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8»: новая функциональность учета инвентаризации НМА, совмещенная с проверкой элементов амортизации
- Шпаргалка для бухгалтера по учету НМА и отражению операций в программах 1С
- Упрощение учета пересортицы в «1С:Бухгалтерии 8»
- Как в 1С применять штрихкоды для инвентаризации основных средств
Новая функциональность 1С для поддержки ФСБУ 28/2023
Есть ли у 1С планы поддержки требований стандарта?
В программах 1С уже реализованы инструменты для проведения инвентаризации имущества в течение года: при установлении утраты, при передаче ответственности, в иных подобных случаях. Со сроками поддержки различных конфигураций можно ознакомиться в «Мониторинге законодательства».
Пользователи программных продуктов 1С имеют возможность применять формы документов инвентаризации, разработанные экспертной командой 1С с учетом соблюдения требований ФСБУ 28/2023 и потребностей бухгалтерского учета исходя из рациональных подходов. Кроме того, в программе поддерживается функциональность инвентаризации основных средств, запасов, расчетов с контрагентами, кассы. При возникновении пересортицы запасов в программе предусмотрен специальный документ «Пересортица товаров». Можно автоматизировать и инвентаризацию, и в целом инвентарный учет основных средств средствами штрихкодирования. Разработана инвентарная карточка объекта нематериальных активов, соответствующая всем требованиям новых стандартов и традиционным потребностям учета этих специфичных объектов.
Что нового появится в программах 1С для поддержки пользователей при применения стандарта?
Новую функциональность уже можно использовать. Она появляется по мере разработки смежных задач. Ведется разработка инструментов, помогающих в проведении инвентаризации при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности форм инвентаризационных описей активов и обязательств, для которых не предусмотрены унифицированные формы; средств контроля полноты документального оформления инвентаризации по всем активам и обязательствам, отраженным в учете.
Объекты инвентаризации согласно ФСБУ 28/2023
Какие счета бухгалтерского учета можно не инвентаризировать?
Инвентаризируются объекты учета. На счетах учета аккумулируется стоимостная информация об объектах. Информация об объектах может проходить через целый комплекс счетов. Например, балансовая стоимость объекта основных средств определяется по данным счетов учета первоначальной стоимости, амортизации и обесценения и для целей отчетности рассчитывается, она не хранится на конкретном счете. Поэтому ориентироваться на конкретные счета учета при формировании структуры объектов инвентаризации нецелесообразно. Более рационально ориентироваться на балансовые статьи активов и обязательств и их связи с планом счетов.
Как провести инвентаризацию отложенных налоговых активов и обязательств?
Отложенные налоговые активы и обязательства возникают в результате различий в оценке этих объектов для целей бухгалтерского и налогового учета на отчетную дату. Оценка состояния объекта инвентаризации (п.3 ФСБУ 28/2023) предполагает и оценку его балансовой стоимости, насколько она отражает экономические выгоды от использования объекта или экономическую величину существующего обязательства.
Следовательно, инвентаризацию активов и обязательств, оцениваемых по разным правилам в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразно провести комплексно, вместе с инвентаризацией возникающих в этом случае временных разниц и применимых ставок налогообложения. Для этого может быть разработана форма комплексного документа инвентаризации или отдельных, но взаимоувязанных документов.
В качестве основы для документа инвентаризации можно использовать документ «Справка-расчет отложенного налога на прибыль», который формируется при закрытии месяца. Тогда потребуется дополнить справку-расчет формальными реквизитами: сведениями об инвентаризации и подписями инвентаризационной комиссии. Кроме того, в случае выявления расхождений можно дополнить форму графами, куда будут внесены данные о них.
Нужно ли проводить инвентаризацию статей капитала бухгалтерского баланса?
Новый стандарт устанавливает требования к инвентаризации только активов и обязательств (п.1 ФСБУ 28/2023). Строго говоря, капитал не относится к объектам инвентаризации. Однако фактическое наличие объектов инвентаризации определяется в том числе и проверкой документов, выполнением расчетов, подтверждающих наличие источников финансирования деятельности экономического субъекта (п.4б ФСБУ 28), к которым и относится капитал коммерческой организации.
Таким образом, периметром инвентаризации должны быть охвачены и статьи капитала. Они проверяются во взаимосвязи с активами и обязательствами, фактическое наличие которых инвентаризируется. Так, величина добавочного капитала может быть подтверждена расчетами, проводимыми в рамках инвентаризации переоцениваемых объектов основных средств, уставный капитал и нераспределенная прибыль – в рамках проверки обязательств перед собственниками (акционерами).
Как провести инвентаризацию расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими контрагентами?
Самое надежное подтверждение состояния расчетов с контрагентами – это подтверждение со стороны этих контрагентов о том, что они либо признают свой долг, либо подтверждают величину и срок погашения перед ними обязательств организации. Могут быть расхождения. Их величина проверяется анализом претензионно-исковой работы.
Если подтверждения (акта сверки или любого другого документального признания долга и величины права требования) от контрагента получить не удалось или если долги подтверждены, но просрочены, дополнительно необходимо оценить все обстоятельства взаимоотношений, чтобы обоснованно сделать вывод о вероятности погашения долга и реалистичных сроках погашения. К этим обстоятельствам относятся: платежная и исполнительская дисциплина, срочность задолженности, финансовое состояние контрагента, его деловая репутация. В результате инвентаризации задолженностей могут быть выявлены основания для создания резервов сомнительных долгов и оценочных обязательств.
Как провести инвентаризацию расчетов с бюджетом?
Расчеты с бюджетом складываются:
-
из начисленной суммы налогов, исходя из результатов деятельности за отчетный период, срок уплаты (возмещения) которых еще не наступил;
-
сальдо ЕНС;
-
расхождений в величине сальдо ЕНС по данным налогоплательщика и налогового органа.
Налоговый орган может подтвердить только сальдо ЕНС. Для выявления фактического наличия кредиторской или дебиторской задолженности, исходя из начисленной суммы налогов по результатам деятельности за отчетный период, срок уплаты (возмещения) которых еще не наступил, и расхождений в величине сальдо ЕНС по данным налогоплательщика и налогового органа необходимо проверить суммы по каждому основанию.
Когда прямого подтверждения долга контрагентом получить невозможно, требуется более тщательный анализ и комплексное подтверждение фактов хозяйственной жизни, влияющих на расчеты. Например, если организация регулярно заявляет НДС к возмещению и регулярно налоговый орган соглашается с заявленными суммами по итогам камеральной проверки, то такая устойчивая практика может быть достаточным свидетельством обоснованности очередного возмещения, которое налоговый орган по формальным причинам в сальдо ЕНС отразить на отчетную дату не может.
До начала инвентаризации требуется начислить пени и штрафы, отраженные налоговым органом в расчете сальдо ЕНС, если налогоплательщик с ними согласен, или сформировать альтернативный расчет и заявить его налоговому органу.
Интеграция с личным кабинетом ФНС в части ЕНС позволяет пользователям 1С напрямую из своей программы контролировать состояние единого налогового счета и оперативно взаимодействовать с ФНС. Режим сверки обеспечивает сравнение данных по следующим разделам: «Платежи», «Декларации, уведомления», «Начисление налогов», «Пени, штрафы».
- Автоматическая сверка данных учета с данными налогового органа по ЕНС в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
- Работа с ЛК ФНС в части ЕНС из программ 1С (подключение к ЛК ФНС и варианты авторизации пользователя)
- Контроль состояния ЕНС в программах 1С
Упрощения и ответственность по ФСБУ 28/2023
Какие положения ФСБУ 28/2023 можно не применять, есть ли возможность пользоваться упрощениями?
Упрощенных способов бухгалтерского учета новый стандарт не предлагает. Если в организации работает только руководитель и главный бухгалтер, разрешено не создавать инвентаризационную комиссию (п.2 ФСБУ 28).
Может ли малый бизнес не применять стандарт?
Сам стандарт и его требования универсальны для организаций любого масштаба.
Каковы последствия, если организация проигнорирует переход на новый стандарт или будет применять ФСБУ 28/2023 частично, выборочно?
Доверие заинтересованных пользователей финансовой отчетности к содержащейся в ней информации призван обеспечивать независимый аудит (Основные направления государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года, утв. распоряжением Правительства России от 22.11.2024 №3386-р). Организации, которые обязаны аудировать свою отчетность, должны представить аудитору доказательства, что документально подтвержденные объекты бухгалтерского учета фактически существуют. Именно это основная цель инвентаризации.
Альтернативных способов доказать, что данные бухгалтерского учета соответствуют реальности, нет. ФСБУ 28/2023 содержит минимально необходимые и универсальные способы проведения инвентаризации. Проигнорировать какие-либо положения стандарта как комплексной системы минимальных требований – означает подвергнуть риску неэффективности всю систему, поэтому можно ожидать самой строгой реакции аудитора на подобные факты.
Организации, для которых аудит не обязателен, подвержены тем же рискам. Последствия реализации рисков проявляются в расхождениях между данными отчетности и фактическими данными, которые могут быть скрыты. Тогда проблемы организации проявятся в результате принятия решений, на основании неподтвержденной качественной инвентаризацией отчетности. Например, если в организацию будут проинвестированы финансовые ресурсы, а в итоге инвестор потерпит убытки. В этом случае может наступить и административная ответственность за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.15.11 КоАП РФ).
В материале использованы фото: Tapati Rinchumrus / Shutterstock / Fotodom.