
Бухгалтерский учет затрат на модернизацию объектов НМА
В бухгалтерском учете улучшение объектов НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов, учитывается как капитальные вложения, если одновременно соблюдаются следующие условия (пп.«м» п.5, п.6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 №87н):
- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев;
- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
К капитальным вложениям в объект нематериальных активов относятся фактические затраты на его создание и (или) улучшение (п.9 ФСБУ 26/2020). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п.п.10, 11 ФСБУ 26/2020):
- расходы на оплату труда и страховые взносы работников, занятых в осуществлении капитальных вложений;
- суммы, уплачиваемые подрядчику в связи с осуществлением капитальных вложений;
- стоимость активов организации (например, материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), используемых при осуществлении капитальных вложений;
- государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием нематериальных активов.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может признавать затраты на улучшение объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (пп.«б» п.4 ФСБУ 26/2020).
Первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений (п.28 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 №86н).
На дату увеличения первоначальной стоимости НМА на сумму капитальных вложений необходимо провести проверку элементов амортизации (срок полезного использования), способ начисления амортизации, ликвидационная стоимость) и при необходимости скорректировать их (п.42 ФСБУ 14/2022). Корректировка элементов амортизации отражается в учете как изменение оценочных значений в соответствии с пунктами 3, 4 ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
После изменения первоначальной стоимости НМА амортизация начисляется с учетом новых значений элементов амортизации в порядке, установленном пунктами 40, 41 ФСБУ 14/2022.
При использовании линейного способа амортизации сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта нематериальных активов к величине оставшегося срока полезного использования объекта (п.40 ФСБУ 14/2022).
Проводки по отражению операций на счетах бухгалтерского учета см. в таблице 1.

Налоговый учет затрат на модернизацию объектов НМА
Налог на прибыль
В налоговом учете в целях налога на прибыль к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п.2 ст.257 НК РФ, письмо Минфина России от 25.10.2023 №03-03-06/1/101608).
Расходы на модернизацию нематериального актива увеличивают его первоначальную стоимость (п.2 ст.257 НК РФ). Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении такого нематериального актива будет определяться как произведение его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования для данного нематериального актива (письмо Минфина №03-03-06/1/101608).
Амортизация в новой сумме будет начисляться в соответствии со статьями 259, 259.1 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации НМА.
НДС
Налоговый кодекс РФ не содержит специальных норм в отношении порядка учета НДС в случае проведения работ по модернизации НМА. По нашему мнению, в данном случае следует воспользоваться общими нормами, предусмотренными для учета НДС по нематериальным активам.
В случае проведения работ по модернизации НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для проведения таких работ, производятся после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном порядке (абз.3 п.1 ст.172 НК РФ).
Видеозапись лекции об учете НМА в 2024 году с практическими рекомендациями в 1С с участием эксперта 1С, государственного советника РФ 3 класса Татьяны Максимовой и эксперта 1С Елены Калининой:
Отражение модернизации НМА в «1С:Бухгалтерии 8»
В «1С:Бухгалтерии 8» для увеличения первоначальной стоимости НМА на сумму затрат на модернизацию используется документ Операция. В случае изменения по итогам модернизации НМА элементов амортизации (срока полезного использования НМА) требуется отразить в этом документе информацию по регистрам сведений.
В «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается начисление амортизации по модернизированному НМА только с месяца, следующего за месяцем увеличения его первоначальной стоимости. Начисление амортизации в бухучете с даты увеличения первоначальной стоимости НМА возможно только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП».
Рассмотрим на примере порядок отражения модернизации НМА в программе «1С:Бухгалтерия 8».
Пример
Основным видом деятельности ООО «Искра» является разработка программ для ЭВМ и передача прав на них пользователям по лицензионным договорам. Программы для ЭВМ, разработанные организацией, учитываются в составе нематериальных активов.
В январе – феврале 2024 года проведены работы по модернизации программного продукта «Программа ЭВМ (управление закупками)». Улучшен функционал, разработан дополнительный модуль, который является неотделимой частью программы и не может функционировать отдельно от нее. Работы проводились собственными силами с привлечением на отдельные виды работ подрядной организации ООО «IT Плюс» (исполнитель).
Информация об объекте учета «Программа ЭВМ (управление закупками)» до модернизации:
- дата ввода в эксплуатацию – 31.12.2022;
- первоначальная стоимость объекта в БУ и НУ – 480 000,00 руб.;
- срок полезного использования в БУ и НУ – 120 месяцев;
- сумма начисленной амортизации (по состоянию на 31.01.2024) – 52 000,00 руб.;
- оставшийся срок полезного использования – 107 месяцев;
- программа внесена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Затраты на модернизацию:
- заработная плата – 100 000,00 руб., страховые взносы – 30 200,00 руб.;
- работы подрядчика (акт выполненных работ подписан 15.02.2024) – 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 20 000 руб.);
- госпошлина за государственную регистрацию изменений в программу для ЭВМ и соответствующих изменений в Реестре российских программ для ЭВМ – 2 500,00 руб.
Модернизированная программа введена в эксплуатацию 27.02.2024. Ранее установленный срок полезного использования программы увеличился на 12 месяцев.
В соответствии с учетной политикой ООО «Искра»:
- способ начисления амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете линейный;
- амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в состав НМА (ввода объекта в эксплуатацию);
- затраты на амортизацию программного обеспечения, передаваемого по лицензионным договорам, учитываются на счете 20.01 «Основное производство»;
- организация не имеет права на упрощенные споcобы ведения бухгалтерского учета;
- используется общая система налогообложения (ОСНО), применяется метод начисления и ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н (балансовый метод).

Начисление зарплаты и страховых взносов работников, занятых в модернизации
Заработная плата, НДФЛ и страховые взносы могут начисляться в рабочей информационной базе «1С:Бухгалтерии 8» документом Начисление зарплаты (раздел Зарплата и кадры – Все начисления) или во внешней программе, например, в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3).
В последнем случае проводки загружаются в информационную базу из внешней программы, в которой ведется учет расчетов по заработной плате.
Учет затрат на услуги подрядчика по модернизации программы для ЭВМ
Работы по модернизации программы для ЭВМ, выполненные подрядчиком, отражаются с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (акт, УПД): раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД). Следует заполнить документ. В полях Контрагент и Договор необходимо выбрать контрагента (исполнителя работ) и договор с ним.
По ссылке в поле Расчеты – проверить счета учета и сроки расчетов с контрагентом, указать способ зачета аванса (Автоматически, По документу или Не зачитывать).
Табличная часть документа заполняется по кнопке Добавить:
- в колонке Номенклатура в подстроке 1 выбирается (при необходимости добавляется новая) полученная услуга (выполненная работа или работы) из одноименного справочника. При создании новых элементов выбирается вид номенклатуры Услуги или просто указывается текстовое наименование услуг (работ) в подстроке 2;
- в колонке Счета учета по ссылке следует перейти в одноименную форму и выбрать счет учета затрат на модернизацию 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и аналитику к нему (модернизируемый объект из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР).
Затем нужно нажать кнопку Провести. По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 – на стоимость работ по модернизации НМА;
Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на сумму НДС, предъявленного поставщиком.
Документ Счет-фактура полученный создается автоматически по кнопке Зарегистрировать счет фактуру или при проведении документа Поступление НМА после указания в полях Счет-фактура №и от номера и даты счета-фактуры. Аналогично если переключатель УПД (универсальный передаточный документ) установлен в положение Включено и в полях Накладная, УПД №и от указаны номер и дата первичного документа, документ Счет-фактура полученный создается автоматически при проведении документа поступления.
Следует открыть документ Счет-фактура полученный по ссылке в поле Счет-фактура в документе поступления и по кнопке ДтКт посмотреть результат проведения документа. Если получен УПД, для открытия документа Счет-фактура полученный нужно перейти по ссылке в поле УПД в документе поступления, а затем – по ссылке Все реквизиты в открывшейся форме.
Документ проводок не формирует. Установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не влияет на вычет НДС. Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету по активам, учитываемым на счете 08, необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (см. далее).
Учет госпошлины за регистрацию изменений в программе для ЭВМ
Уплаченная государственная пошлина за регистрацию изменений в программе для ЭВМ отражается документом Списание с расчетного счета: раздел Банк и касса – Банковские выписки.
Нужно создать документ по кнопке Списание или открыть ранее созданный (загруженный) через «Клиент-банк» документ. Затем выбрать Вид операции – «Уплата налога». Затем документ следует заполнить (проверить).
В поле Налог выбирается или создается новый вид налога (сбора) по кнопке Создать (заполняется наименование, КБК и счет учета госпошлины за регистрацию договора, программу для ЭВМ). Затем выбирается Вид обязательства – «Налог», указывается получатель платежа (в Примере «РОСПАТЕНТ»).
По ссылке под полем Получатель следует открыть и заполнить форму Отражение в бухгалтерском учете. В поле Счет дебета выбрать счет 68.10 «Прочие налоги и сборы»; в поле Виды платежей в бюджет – «Налог (взносы): начислено / уплачено»; в поле Уровни бюджетов – «Федеральный бюджет». В поле Статья расходов выбирается (при необходимости создается новая) статья движения денежных средств с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям».
Далее заполняются остальные поля документа, и затем следует нажать кнопку Провести.
Госпошлина учитывается в капитальных вложениях в НМА с помощью документа Операция (рис. 1): раздел Операции – Операции, введенные вручную, по кнопке Создать, вид документа – Операция.
Заполняется табличная часть документа по кнопке Добавить.
В колонке Дебет указывается счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и аналитика к нему из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, соответствующая модернизируемому программному продукту (тот же, что и в операции 2.1, см. таблицу 2). В колонке Кредит указывается счет 68.10 «Прочие налоги и сборы» и аналитика к нему, в колонках Сумма и Сумма НУ Дт – сумма пошлины. Затем следует нажать кнопку Записать и закрыть.

Включение затрат на модернизацию в стоимость НМА
Увеличение первоначальной стоимости НМА на сумму затрат по его модернизации отражается документом Операция (см. рис. 2): раздел Операции – Операции, введенные вручную, по кнопке Создать, вид документа – Операция. Заполняется табличная часть по кнопке Добавить.
В колонке Дебет указывается счет 04.01 «Нематериальные активы в организации» и аналитика к нему из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, соответствующая модернизируемому программному продукту (та же, что и в операциях 2.1, 3.2, см. таблицу 2). В колонке Кредит указывается счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и аналитика к нему из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, соответствующая модернизируемому программному продукту (та же, что и по дебету).
В колонках Сумма, Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт указывается сумма затрат на модернизацию НМА (должна быть равна сумме операций 1.1, 1.3, 1.4, 2.1 и 3.2, см. таблицу 2). Затем следует нажать кнопку Записать.
Далее необходимо добавить закладки для отражения движений по регистрам сведений:
- по кнопке Еще выбрать в контекстном меню команду Выбор регистров;
- в открывшемся окне Выберите регистры, по которым нужно сделать движения на закладке Регистры сведений нужно отметить флагом регистры Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет) и Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет), рис. 2;
- по кнопке ОК в документ добавятся три закладки – закладка Бухгалтерский и налоговый учет (на эту закладку будет перемещена табличная часть с проводками) и закладки, соответствующие выбранным регистрам сведений (рис. 2).
Затем следует нажать кнопку Записать.

На закладке Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет) заполняется табличная часть – информация по одноименному регистру сведений (рис. 3).
В колонке Нематериальный актив выбирается модернизированный объект НМА; в колонке Начислять амортизацию – «Да»; в колонке Срок полезного использования, мес. указывается полный срок полезного использования объекта с учетом его увеличения после модернизации (132 мес. = 120 мес. (срок, установленный до модернизации) + 12 мес. (увеличение срока полезного использования после модернизации)). Затем нужно нажать кнопку Записать.
На закладке Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет) заполняется табличная часть – информация по одноименному регистру сведений.
В колонке Нематериальный актив выбирается модернизированный объект НМА; в колонке Начислять амортизацию – «Да»; в колонке Способ начисления амортизации выбирается способ, установленный в учетной политике для НМА; в колонке Срок полезного использования, мес. указывается полный срок полезного использования объекта с учетом его увеличения после модернизации (132 мес. = 120 мес. (срок, установленный до модернизации) + 12 мес. (увеличение срока полезного использования после модернизации)). Затем следует нажать кнопку Провести.
Вычет входного НДС
Входной НДС со стоимости затрат на модернизацию программы для ЭВМ, принимаемый к вычету, отражается регламентной операцией Формирование записи книги покупок: раздел Операции – Регламентные операции по НДС.
По кнопке Создать следует выбрать документ Формирование записей книги покупок и заполнить его по кнопке Заполнить. Необходимо проверить, что документ поступления НМА отражен в табличной части на закладке Приобретенные ценности. Затем следует нажать кнопку Провести.
Начисление амортизации (месяц окончания работ по модернизации программы)
Начисление амортизации (месяц окончания работ по модернизации программы для ЭВМ) отражается с помощью обработки Закрытие месяца: раздел Операции – Закрытие месяца. Устанавливается месяц закрытия, в Примере – февраль 2024 года. Затем следует нажать кнопку Выполнить закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР следует выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения.
Расчет:
- Амортизация в БУ = Балансовая стоимость НМА на начало месяца / Оставшийся срок полезного использования на начало месяца = (480 000,00 руб. – 52 000,00 руб.) / 107 месяцев = 4 000,00 руб.;
- Амортизация в НУ = Первоначальная налоговая стоимость НМА / СПИ = 480 000,00 руб. / 120 месяцев = 4 000,00 руб.
Сумма начисленной амортизации в феврале 2024 года не изменилась, амортизация в новой сумме в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (в примере – с марта 2024 года).
Обратите внимание, в программе «1С:Бухгалтерия 8» поддерживается начисление амортизации по модернизированному НМА только с месяца, следующего за месяцем увеличения его первоначальной стоимости. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты увеличения первоначальной стоимости НМА возможно только в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП».
Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация (рис. 4): раздел Операции – Справки-расчеты или по кнопке Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца или по ссылке с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца. Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели.

Амортизация модернизированного НМА
Начисление амортизации (месяц, следующий за окончанием работ по модернизации программы для ЭВМ) выполняется с помощью обработки Закрытие месяца: раздел Операции – Закрытие месяца.
Устанавливается месяц закрытия (в Примере – март 2024 года). Затем следует нажать кнопку Выполнить закрытие месяца. По ссылке с названием регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР следует выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения.
Расчет:
- Амортизация в БУ = Балансовая стоимость НМА на начало месяца (с учетом затрат на модернизацию) / Оставшийся СПИ (с учетом увеличения после модернизации) = 656 700,00 руб. / 118 месяцев = 5 565,25 руб.;
- Амортизация в НУ = Первоначальная налоговая стоимость НМА (с учетом затрат на модернизацию) / СПИ (с учетом увеличения после модернизации) = 712 700,00 руб. / 132 месяца = 5 399,24 руб.
Аналогичным образом начисляется амортизация в последующие месяцы в течение срока использования НМА (программы для ЭВМ).
Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация (рис. 5): раздел Операции – Справки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца или ссылка с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца. Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели.

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в составе обработки Закрытие месяца следует выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения.
Расчет:
- Балансовая стоимость НМА = Балансовая стоимость НМА на начало месяца (656 700,00 руб.) – Начисленная амортизация за месяц (5 565,25 руб.) = 651 134,75 руб.;
- Налоговая стоимость НМА = Налоговая стоимость НМА на начало месяца (656 700,00 руб.) – Начисленная амортизация за месяц (5 399,24 руб.) = 651 300,76 руб.;
Признание отложенного налогового актива (ОНА) = (651 300,76 – 651 134,75) х 20 % = 166,01 руб. х 20 % = 33,20 руб.
Обратите внимание, после первичного признания отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются (погашаются) в течение срока полезного использования НМА в зависимости от изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью объектов, по которым они возникли.
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в том же году, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком «минус» (т. е. «сторно») в пределах суммы ранее признанного ОНА и ОНО:
Дебет 09 Кт 99.02.О «сторно»;
Дебет 99.02.О Кт 77 «сторно».
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в периоде (году), отличном от периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком «плюс»:
Дебет 99.02.О Кредит 09;
Дебет 77 Кредит 99.02.О.
Увеличение (уменьшение) ОНА и ОНО после уменьшения (увеличения) (обратной проводкой со знаком «плюс») отражается в течение текущего года проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и уменьшение (увеличение), но со знаком «минус» (в пределах сумм, на которые уменьшились (увеличились) ОНА и ОНО), в течение следующих лет – обычной (обратной) проводкой со знаком «плюс».
В материале использованы фото: stockfour / Shutterstock / Fotodom.
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста у вас в статье в примере написано, что "Модернизированная программа введена в эксплуатацию 27.02.24. Ранее установленный СПИ программы увеличился на 12 мес." И далее в примере вы описываете как увеличить срок СПИ в БУ и в НУ. У меня вопрос, а разве СПИ на модернизированный НМА можно увеличивать в НУ? в НК если провести модернизацию (реконструкцию) объекта основных средств, то его срок полезного использования можно изменить – увеличить, не выходя за пределы амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для НМА аналогичной нормы не предусмотрели: СПИ не может ни сократиться, ни увеличиться в результате модернизации в целях налогообложения прибыли, он остается прежним. Начисление амортизации продолжается по прежней норме.