Содержание
|
Суть проблемы
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В связи с этим является довольно актуальной проблема внесения изменений в счета-фактуры, составленные с нарушением указанных требований.
НК РФ не запрещает вносить изменения и дополнения в такие счета-фактуры. Исправить их можно следующим образом:
- внести дополнения или изменения в ранее выставленный счет-фактуру;
- сделать дубликат счета-фактуры от того же числа и с тем же номером.
Соответственно, получив от поставщиков исправленные счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, налогоплательщик сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченного по ним.
В то же время нередко у налогоплательщиков и налоговых органов возникают разногласия по поводу того, до какого момента можно представить исправленные счета-фактуры. Зачастую налоговые органы, опираясь на нормы статьи 81 НК РФ, утверждают, что налогоплательщик может представить их до вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки. Следовательно, если счета-фактуры в данном случае были представлены после назначения выездной налоговой проверки, налоговый орган может доначислить налог и пени, а также принять решение о привлечении к налоговой ответственности, поскольку вычеты были применены неправомерно.
Однако следует отметить, что статья 81 НК РФ определяет порядок внесения изменений в налоговую декларацию. Но ведь в случае, если внесенные в счета-фактуры исправления, не касаются сумм налога на добавленную стоимость, изменять декларацию не нужно. Поэтому в данном случае ссылка налоговых органов на нормы статьи 81 НК РФ неправомерна.
Соответственно, если изменения счетов-фактур не касаются сумм НДС и цены товаров (работ, услуг), налогоплательщик может представить в налоговый орган исправленные счета-фактуры или надлежащим образом оформленные дубликаты до вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки. Например, можно представить исправленные счета-фактуры вместе с возражениями по акту выездной налоговой проверки.
Судебные решения
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском к ООО "Н" о взыскании штрафа на основании решения от 11.04.2003 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 2 статьи 120 НК РФ, выразившемся в принятии к бухгалтерскому учету счетов-фактур, оформленных с нарушением подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ, и неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Решением суда первой инстанции в иске отказано. При этом суд исходил из того, что налогоплательщиком в налоговый орган до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности представлены исправленные счета-фактуры, поэтому заявитель не имел законных оснований для взыскания штрафа.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
Налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования, указывая на неправильное применение судом норм материального права, а именно пункта 4 статьи 81 НК РФ, из которой следует, что дополнения и изменения в налоговую декларацию влекут освобождение от налоговой ответственности, если они сделаны до выездной налоговой проверки.
Суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены принятого судебного акта.
Проанализировав счета-фактуры, указанные в решении налогового органа, кассационная инстанция находит, что суд пришел к законному и обоснованному выводу об их соответствии порядку оформления, установленному статьей 169 НК РФ, учитывая представление налогоплательщиком исправленных счетов-фактур до вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности.
Из статьи 169 НК РФ не следует невозможность принятия к вычету НДС по впоследствии исправленным счетам-фактурам, поскольку налоговое законодательство не содержит запрета на внесение в них изменений.
При этом налоговым органом в решении от 11.04.2003 не отрицается, что необходимые исправления в счета-фактуры были внесены после вручения акта выездной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что привлечение налогоплательщика к ответственности в виде взыскания штрафа противоречит статье 171 НК РФ и является неправомерным.
Не является основанием для отмены судебного акта и довод налогового органа со ссылкой на статью 81 НК РФ о том, что счета-фактуры, представленные после проведения выездной налоговой проверки, не могут быть исправлены. Статьей 81 НК РФ установлен порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию, а в данном случае представление налогоплательщиком исправленных счетов-фактур не повлекло изменения налоговой декларации.
(Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.02.2004 № КА-А41/515-04)
