В 2026 году предприниматели, применяющие ПСН, вправе пересчитать стоимость ранее приобретенного патента. Такая возможность предоставляется ИП при сокращении количества объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Рассказываем, как ИП пересчитать стоимость своих патентов в сторону уменьшения в 2026 году.
Пересчет стоимости патента на ПСН
В 2026 году предприниматели, применяющие ПСН, получили право пересчитать в сторону уменьшения стоимость ранее выданного патента при уменьшении количества указанных в нем объектов, используемых для получения доходов (например, транспортных средств, земельных участков и т.д.).
Ранее возможность уменьшать стоимость приобретенного патента в подобных случаях была признано ФНС в письме от 16.07.2021 №СД-4-3/10084@. В то же самое время нормы, регламентирующие порядок реализации указанного права ИП на ПСН, в НК РФ до 1 января текущего года отсутствовали. Кроме того, ФНС признавала за ИП соответствующее право, только если они подадут заявление на получение нового патента не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления деятельности с изменением физических показателей, применяемых в целях получения дохода.
Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ пересмотрел сложившуюся практику пересчета стоимости патентов, закрепив порядок такого пересчета в НК РФ. По новым правилам в случае уменьшения количества используемых в предпринимательской деятельности объектов, указанных в патенте, ИП может подать заявление на получение нового патента взамен ранее выданного в течение 10 дней со дня уменьшения таких объектов (абз.4 п.2 ст.346.45 НК РФ).
Другими словами, подать заявление на получение нового патента теперь можно после уменьшения количества физических показателей, характеризующих предпринимательскую деятельность, а не до момента такого уменьшения, как это было раньше. Также новая норма устанавливает правило, согласно которому сумма налога по ранее выданному патенту должна пересчитываться исходя из срока действия такого патента, исчисляемого с даты начала его действия до даты, предшествующей началу действия нового патента.
Пересчет стоимости патента осуществляется путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода (устанавливается региональным законом) на количество дней в этом году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых ИП применял ПСН на основе ранее полученного патента (абз.3 п.1 ст.346.51 НК РФ).
Пример
Допустим, ИП в Москве приобрел с начала 2026 года патент сроком на 12 месяцев на осуществление розничной торговли через объекты стационарной торговой сети. Ставка налога по ПСН в отношении данного вида деятельности в Москве установлена в размере 6%. Потенциально возможный доход по данной деятельности в ЦАО Москвы равен 10 800 000 рублей (Закон Москвы от 31.10.2012 №53), а коэффициент-дефлятор для ПСН на 2026 год установлен в размере 1,253 (приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 №734).
Первоначально ИП планировал осуществлять реализацию продукции через 10 торговых точек. В результате стоимость патента для него составила 8 119 440 рублей (10 800 000 х 10 х 6% х 1,253).
В конце марта он продал половину торговых объектов и подал заявление на получение нового патента с 1 апреля с числом торговых объектов, равным пяти. По прежнему патенту он фактически отработал ровно 90 дней.
В указанном случае стоимость первоначального патента будет пересчитана и составит 2 002 054 рубля ((10 800 000 х 10/365) х 90 х 6% х 1,253). Стоимость нового патента сроком на 9 месяцев и количеством торговых объектов, равным пяти, составит 3 058 693 рубля (10 800 000 х 5 х 6% х 1,253). С учетом уменьшения количества торговых объектов на 5 единиц общая стоимость двух патентов для ИП окажется равной 5 060 747 рублям (2 002 054 + 3 058 693) вместо 8 119 440 рублей по первоначальному патенту.
Когда можно пересчитать стоимость патента на ПСН
ИП на ПСН вправе уменьшить стоимость патента при уменьшении количества любых физических показателей, характеризующих предпринимательскую деятельность и влияющих на расчет величины потенциально возможного к получению дохода, исходя из которой исчисляется налог по ПСН. В частности, пересчет стоимости патента возможен при уменьшении:
-
количества наемных работников;
-
площади зала или помещения для оказания услуг населению;
-
количества торговых точек;
-
площади помещений, предоставляемых в аренду;
-
количества транспортных средств;
-
площади земельного участка, предоставляемого в аренду;
-
количества объектов аренды;
-
любых других физических показателей, установленных региональным законодательством в сфере применения ПСН.
Стоит отметить, что уменьшение перечисленных показателей само по себе не является основанием для пересчета стоимости патента. ИП сможет пересчитать его стоимость только в том случае, если тот или иной показатель в соответствии с региональным законодательством действительно влияет на расчет стоимости патента.
Например, для ИП, оказывающих в Москве услуги по ремонту компьютеров, количество наемных работников никак не влияет на величину стоимости патента. В то же самое время для розничной торговли во многих регионах критически важным является количество торговых точек, через которые осуществляется такая деятельность. Поэтому уменьшение числа торговых объектов в большинстве случае позволит ИП на ПСН пересчитать стоимость полученных патентов.
Как пересчитать стоимость патента на ПСН
Уменьшение стоимости ранее полученного патента из-за уменьшения количества физических показателей предпринимательской деятельности осуществляется ИП в заявительном порядке. Для этого ИП в течение 10 дней со дня уменьшения количества физических показателей, характеризующих предпринимательскую деятельность, должны направить в налоговую инспекцию заявление на выдачу нового патента.
Начиная со 2 марта 2026 года ИП должны подавать такое заявление по новой форме, установленной приказом ФНС от 18.12.2025 №ЕД-7-3/1226@. На титульном листе новой формы заявления теперь добавлено поле 2, которое заполняют в случаях, если ИП требуется выдать новый патент взамен ранее полученного из-за уменьшения количества физических показателей предпринимательской деятельности. В этом поле указывают номер старого патента и дату его выдачи. Поле 1 при подаче заявления на получение нового патента взамен прежнего заполнять не нужно. Также в заявлении следует указать новое число физических показателей, характеризующих предпринимательскую деятельность.
К заявлению можно приложить документы, подтверждающие факт сокращения количества объектов, используемых в предпринимательской деятельности. При отсутствии таких документов ИФНС может их самостоятельно запросить у налогоплательщика при проверке заявления на предоставление нового патента.
Представить заявление ИП могут на бумажном носителе (в налоговую инспекцию либо по почте) или в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика-ИП на сайте ФНС или по ТКС (абз.1 п.2 ст.346.45 НК РФ).
Получив от ИП такое заявление, налоговая инспекция в течение 5 рабочих дней пересчитает стоимость ранее выданного патента и выдаст новый патент, рассчитанный с учетом нового количества физических показателей (п.3 ст.346.45 НК РФ). Стоимость первоначального патента будет пересчитана с даты начала его действия до даты, предшествующей началу действия нового патента.
В материале использованы фото: MAYA LAB / Shutterstock / Fotodom.
