Изменения в ПСН с 2026 года: какими видами деятельности нельзя заниматься, как пересчитать патент и какой разрешенный размер дохода

Запрет торговой деятельности на ПСН

Правительственный законопроект №1026190-8, который уже рекомендован к принятию Госдумой, с 1 января 2026 года ограничивает для ИП на ПСН возможность осуществления торговой деятельности. 

В настоящее время ПСН можно применять к розничной торговле, осуществляемой как через объекты нестационарной торговой сети, так и через объекты стационарной торговой сети, имеющие и не имеющие торговые залы. С 2026 года под запрет для ИП на ПСН попадет любая розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие или не имеющие торговые залы. Применять ПСН можно будет только к розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети (новая редакция подп.46 п.2 ст.346.43 НК РФ).

Также с 2026 года ПСН нельзя будет применять в отношении следующих видов торговой деятельности (новая редакция подп.1 п.3 ст.346.43 НК РФ):

• реализация товаров по образцам и каталогам (в том числе, в виде почтовых отправлений - посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети; через электронные торговые платформы (маркетплейсы);
• реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.

Все перечисленные виды торговой деятельности не смогут относиться к розничной торговле, и ПСН распространяться на них не будет.

Запрет охранной деятельности на ПСН

С 1 января 2026 года Федеральный закон от 29.09.2025 №359-ФЗ запретит применять ПСН к предпринимательской деятельности по оказанию охранных услуг. ПСН станет несовместимой (новая редакция п.4 ст.346.43 НК РФ) с осуществлением таких видов деятельности, как оказание услуг уличных патрулей, охранников и услуг сторожей и вахтеров.

Соответствующий подп.44 п.2 ст.346.43, который сейчас позволяет применять к указанным услугам ПСН, с нового года утратит свою силу. Данное изменение обусловлено вступлением в силу с 1 января 2026 года нового Федерального закона от 30.11.2024 №427-ФЗ «О частной охранной деятельности».

Этот закон в ст.2 устанавливает правило, согласно которому оказанием охранных услуг могут заниматься исключительно организации, обладающие лицензией на осуществление частной охранной деятельности и заключившие договор на оказание охранных услуг с заказчиком. ИП осуществлением подобных видов деятельности заниматься не смогут, а ПСН вправе применять только ИП. Соответственно, в отношении охранных услуг нельзя будет применять ПСН.

Минфин и ранее настаивал на том, что ПСН неприменима к охранным услугам, поскольку данные услуги оказывают частные охранники, которыми могут быть только работники охранных организаций, а не ИП на ПСН (письмо Минфина от 18.05.2023 №03-11-11/45415). С 2026 года данная правовая коллизия будет разрешена, поскольку из ст.346.43 НК РФ уберут упоминание об услугах уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. Это позволит исключить многочисленные споры между ИП и налоговыми органами по поводу возможности применения ПСН к охранным услугам. 

Новые виды деятельности на ПСН с 2026 года

Федеральный закон от 29.09.2025 №362-ФЗ дополняет ст.346.43 НК РФ новыми видами деятельности, которые могут осуществляться предпринимателями в рамках применения ПСН. С 1 января 2026 года ПСН разрешат применять к следующим видам деятельности (новая редакция подп.7 п.6 ст.346.43 НК РФ):

• оказание услуг банковских платежных агентов по принятию от населения наличных денежных средств и их внесению на банковские счета физлиц в сельских населенных пунктах, входящих в состав муниципальных и городских округов;
• оказание услуг банковских платежных агентов по выдаче физическим лицам наличных денежных средств с их банковских счетов при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети в сельских населенных пунктах, входящих в состав муниципальных и городских округов.

Сейчас такие виды деятельности подпадают под ПСН только в том случае, если они осуществляются в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений. С 2026 года применять ПСН к услугам банковских платежных агентов можно не только в населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений, но также и в сельских населенных пунктах, которые находятся в составе муниципальных и городских округов.

Перерасчет стоимости патента с 2026 года

Правительственный законопроект № 1026190-8 с 1 января 2026 года предоставит ИП на ПСН право подавать уточненное заявление на получение нового патента в связи с уменьшением количества физических показателей (например, количества транспортных средств или торговых точек), указанных в первоначальном патенте.

Для этого п.2 ст.346.45 НК РФ будет дополнен новым абзацем 4, согласно которому при уменьшении количества используемых в предпринимательской деятельности объектов (физических показателей), указанных в патенте, ИП вправе подать заявление на получение нового патента взамен ранее выданного патента в течение 10 дней со дня изменения таких физических показателей. 

При этом сумма налога по ранее выданному патенту будет пересчитана в сторону уменьшения. Сумму налога пересчитают, исходя из срока действия первоначального патента, исчисляемого с даты начала его действия до даты, предшествующей дате начала действия нового патента.

Что еще изменится в ПСН с 2026 года

Наряду с сокращением перечня видов деятельности, в отношении которых можно применять ПСН, с 1 января 2026 года для ИП на патенте уменьшат и предельный размер доходов, позволяющих применять ПСН. Соответствующие изменения в ст.346.45 НК РФ готовит законопроект №1026190-8, подготовленный Минфином и одобренный к принятию Правительством РФ.

По действующим правилам ИП считается утратившим право на применение ПСН, если его доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысят 60 млн рублей. С нового года указанный лимит по доходам для целей применения ПСН будет снижен с 60 млн до 10 млн рублей (новая редакция п.6 ст.346.45 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2026 года ПСН нельзя будет применять и к такому виду деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (новый подп.10 п.6 ст.346.43 НК РФ). 

В материале использованы фото: Dean Drobot, Oleggg / Shutterstock / Fotodom.