Порядок внесения исправлений в счет-фактуру после окончания налогового периода
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в представленной им в налоговый орган декларации неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки:
- обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
- вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Если в текущем налоговом (отчетном) периоде обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, которые относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В то же время налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), если (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):
- невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
- такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При применении данных положений к исчислению НДС и представлению налоговой отчетности по налогу необходимо учитывать следующие особенности:
- норма пункта 1 статьи 54 НК РФ не применяется в отношении тех ошибок, которые допущены из-за неправильного отражения налоговых вычетов. Это связано с тем, что на налоговые вычеты налогоплательщик уменьшает сумму налога, уже исчисленную с налоговой базы (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363);
- перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) не предусмотрен.
Как определено Правилами ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, при внесении исправлений в выставленный счет-фактуру после окончания налогового периода регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги продаж предписывается в отношении любых изменений книги продажи истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж). При этом в состав уточненной налоговой декларации помимо тех разделов, которые были ранее представлены в налоговый орган, включается Приложение 1 к Разделу 9 (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Аннулирование ошибочного счета-фактуры на аванс в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Порядок исправления данных бухгалтерского и налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0, начиная от уточнения назначения поступивших денежных средств, и до формирования уточненной декларации по НДС, рассмотрим на следующем примере.
Пример
Организация ООО «ТФ-Мега», применяющая общую систему налогообложения, 03.05.2017, после представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 года, обнаружила факт ошибочного признания поступивших от ООО «Одежда и обувь» денежных средств авансом и, соответственно, ошибочной регистрации выставленного авансового счета-фактуры в книге продаж за I квартал 2017 года. Организация решила внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета, аннулировать лишнюю регистрационную запись по счету-фактуре в книге продаж и представить уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2017 года. |
Последовательность операций приведена в таблице 1.
Поступление денежных средств от покупателя. Учет «авансового» НДС
Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Поступление предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:
- на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи - подраздел Продажи - журнал документов Счета покупателям);
- или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки).
В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:
Дебет 51 Кредит 62.02
- на сумму предварительной оплаты, поступившую продавцу от покупателя.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, продавец должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты.
Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 1.2 «Оформление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса).
В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:
- в поле от - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
- в полях Контрагент, Платежный документ № и от - соответствующие сведения из документа-основания;
- в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс;
- в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.
Кроме того автоматически будут проставлены:
- в поле Код вида операции - значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
- переключатель Составлен - переведен в положении На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
- флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
- поля Руководитель и Главный бухгалтер - данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.
Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо в поле Номенклатура табличной части документа ввести наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.
Данные сведения заполняются автоматически с указанием:
- наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет на оплату, если такой счет предварительно выставлялся;
- обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.
По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.
Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:
Счет-фактура |
Данные |
Строка 5 |
Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения) |
Графа 1 |
Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения) |
Графа 8 |
Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения) |
Графа 9 |
Полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения) |
Строки 3 и 4 и графы 2 - 6, 10 - 11 |
Прочерки (п. 4 Правил заполнения) |
В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет сформирована бухгалтерская проводка:
- Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- - на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя в размере 10 800,00 руб. (70 800,00 руб. х 18 / 118).
Документ Счет-фактура выданный будет зарегистрирован в регистре накопления НДС продажи. На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за I квартал 2017 года (раздел Продажи - подраздел НДС) (см. рис. 1).
Рис. 1. Книга продаж за I квартал 2017 года
Также на основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.
Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.
Выставленный при получении предварительной оплаты счет-фактура регистрируется в книге продаж за I квартал 2017 года (рис. 1).
Облагаемая НДС операция, связанная с получением суммы предварительной оплаты, отражается по строке 070 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@) (операция 1.4 «Формирование декларации по НДС за I квартал 2017 года).
Сведения из книги продаж отражаются в Разделе 9 налоговой декларации по НДС.
Исправление данных бухгалтерского и налогового учета
Поступившие от покупателя 26.03.2017 денежные средства были ошибочно признаны предварительной оплатой по договору № 25 от 01.03.2017, а не оплатой товаров, отгруженных покупателю 03.02.2017 по договору № 15 от 01.02.2017.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому чету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Регистрация операции 2.1 «Уточнение назначения поступивших денежных средств» производится с помощью документа Корректировка долга (раздел Продажи - подраздел Расчеты с контрагентами).
В документе Корректировка долга указываются следующие значения:
Поле |
Данные |
«Вид операции» |
«Зачет авансов» |
«Зачесть аванс» |
«Покупателя» |
«В счет задолженности» |
«Покупателя перед нашей организацией» |
В табличной части документа на соответствующих закладках указываются реквизиты договоров и сумма засчитываемой предоплаты (рис. 2).
Рис. 2. Документ «Корректировка долга»
После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 62.02 с субконто «25 от 01.03.2017» Кредит 62.01 с субконто «15 от 01.02.2017»
- на сумму засчитываемой предоплаты.
Так как полученные денежные средства были ошибочно признаны предварительной оплатой, то на день их поступления был ошибочно исчислен НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и выставленный авансовый счет-фактура.
В связи с тем, что была ошибочно отражена в учете облагаемая НДС операция по исчислению налога с полученной суммы предоплаты, то обнаруженная ошибка привела к завышению налоговой базы по НДС в I квартале 2017 года и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Исправление допущенной ошибки по выставлению счета-фактуры и его регистрации в книге продаж (операции: 2.2 «Сторнирование начисления НДС по авансам полученным», 2.3 «Аннулирование записи по ошибочному счету-фактуре из книги продаж») в программе регистрируется с помощью документа Операция с видом операции Сторно документа (раздел Операции - подраздел Бухгалтерский учет - гиперссылка - Операции, введенный вручную) (рис. 3).
В шапке документа указывается:
Поле |
Данные |
«от» |
Дата исправления допущенной ошибки |
«Сторнируемый документ» |
Ошибочно выставленный авансовый счет-фактура |
Рис. 3. Сторнирование начисления НДС по авансам полученным
Поле Содержание и табличная часть документа заполняются автоматически после выбора сторнируемого документа.
На закладке Бухгалтерский и налоговый учет отражаются соответствующая сторнировочная бухгалтерская запись:
Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты.
В регистр НДС Продажи автоматически вносится соответствующая сторнировочная запись с указанием следующих значений (рис. 4):
Графа |
Данные |
«Запись дополнительного листа» |
«Нет» |
«Корректируемый период» |
Значение отсутствует |
«Сумма без НДС» |
«-60 000,00» |
«НДС» |
«-10 800,00» |
Рис. 4. Аннулирование записи по ошибочному счету-фактуре из книги продаж до ручной корректировки
Поскольку аннулирование регистрационной записи по ошибочно выставленному счету-фактуре должно производиться в дополнительном листе книги продаж периода поступления денежных средств, т. е. I квартала 2017 года, необходимо внести корректировку в записи регистра НДС Продажи (см. рис. 5).:
Графа |
Данные |
«Запись дополнительного листа» |
Заменить значение на «Да» |
«Корректируемый период» |
Указать любую дату I квартала 2017 года, например, 31.03.2017 |
«Сторнирующая запись доп. листа» |
Заменить значение на «Да» |
Рис. 5. Аннулирование записи по ошибочному счету-фактуре из книги продаж после ручной корректировки
Поскольку при исчислении НДС с полученной суммы предоплаты запись в регистр накопления НДС Продажи вносилась двумя строками, то необходимо произвести соответствующую корректировку в каждой строке.
После записи документа Операция будет внесена запись об аннулировании по ошибочно выставленному авансовому счету-фактуре в дополнительный лист книги продаж за I квартал 2017 года (рис. 6).
Рис. 6. Дополнительный лист книги продаж за I квартал 2017 года
Следует отметить, что сам ошибочно выставленный счет-фактура аннулированию (изъятию, уничтожению) не подлежит. По мнению ФНС России, закрепление механизма аннулирования счетов-фактур нецелесообразно, поскольку если ошибочно выставленный счет-фактура не зарегистрирован в книге продаж, то к учету он не принимается (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
При принятии решения о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 года (операция 2.4 «Формирование уточненной декларации по НДС за I квартал 2017 года»), в состав такой уточненной декларации будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
При этом на титульном листе декларации будет указан номер корректировки «1», и дата подписи «03.05.2017».
В Разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 070 будут отсутствовать налоговая база и сумма исчисленного налога.
Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно Приложение 1 к Разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж. Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке Ранее представленные сведения будет проставлена отметка Неактуальны, что соответствует признаку актуальности «0» и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по Разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Поскольку в саму книгу продаж изменения не вносились, то в налоговую инспекцию сведения из Раздела 9 можно повторно не выгружать, для чего достаточно установить в строке Ранее представленные сведения отметку в поле Актуальны, что соответствует признаку актуальности «1» и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются (п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
как правильно отобразить сторно Дт 88.02 Кт 76,АВ
как правильно отобразить сторно Дт 68.02 Кт 76,АВ
Операцией вручную