Новые правила учета нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 с 2024 года

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н, обязателен для применения с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Одновременно должны применяться изменения в правилах учета капитальных вложений в нематериальные активы, внесенные в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н.

Можно ли утвердить разные лимиты для разных групп НМА?

Право на применение лимита стоимости объектов обусловлено требованиями к учетной политике (пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), а именно требованием рациональности. Чтобы такое решение было рациональным, оно требует обоснований. Лимит устанавливается с учетом существенности информации о малоценных активах (пункт 7 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). 

Критерии существенности для разных групп активов могут различаться. Например, для какой-либо группы активов может вообще не применяться лимит, хотя к другим он применяется. Это бывает целесообразно для активов, где затраты в каждый отдельный объект относительно низкие, но вся группа активов многочисленна или играет в деятельности организации ключевую роль в поддержании способности получать экономические выгоды.

Расходы, связанные с получением сертификата соответствия на производимую продукцию ИСО сроком действия 3 года, это НМА по новому ФСБУ 14/2022?

Частью одного из признаков НМА является способность организации ограничить доступ иных лиц к экономическим выгодам от актива (подпункт «г» пункта 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Сертификация ИСО подтверждает, что система менеджмента качества организации соответствует определенным общепринятым стандартам. По обычаям делового оборота продукция производителей товаров маркируется информацией об этом в ожидании, что она позитивно влияет на доверие покупателей к товарам с маркировкой. То же самое делают и другие производители, которые разделяют ожидания на рост доверия тех же покупателей. 

Никаким образом владелец сертификата не может ограничить доступ иных лиц к результатам этой сертификации и экономическим выгодам, которые дает применение общепризнанной стандартизированной системы менеджмента качества. Поэтому НМА здесь не возникает.

Организация разработала своими силами новый блок (доработка) существующего собственного программного обеспечения (объект НМА). По каким критериям можно однозначно определить и правильно идентифицировать, является ли этот новый блок модернизацией существующего объекта НМА или новым объектом НМА?

Инвентарный объект НМА выделяется исходя из совокупности прав на него. Он может быть сложным (пункт 11 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Если права на базовое ПО после доработки сохраняются отдельно от прав на доработку, а права на новый модуль регистрируются отдельно, то в бухгалтерском учете может быть как два самостоятельных объекта, так и один сложный. Решение зависит от способа получения экономических выгод от использования этих объектов. 

Например, если новый блок предназначен для автоматизации каких-либо уникальных процессов, а результаты автоматизированных операций могут быть получены и использоваться независимо от функциональности базового ПО, то будет целесообразным учесть отдельный объект. Кроме того, элементы амортизации доработанного модуля могут отличаться от базового ПО. Если новый модуль ПО только повышает характеристики функционирования базового ПО и отдельный набор прав на него не возникает, то объект будет один.

Наше предприятие занимается разработкой НИОКР. При инвентаризации в конце 2023 года должны ли мы определить, какие затраты отнесены на НИОКР? Например, в НИОКР включены клинические исследования, дальнейшая разработка с использованием материалов и регистрация препаратов. Надо ли списывать накопившиеся затраты на незавершенные НИОКР, которые по ФСБУ 14/2022 не подлежат отнесению к НИОКР?

До начала применения новых правил бухгалтерского учета нематериальных активов НИОКР учитываются по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и являются отдельным видом активов. Затем капитальными вложениями остаются только затраты в создание объектов, которые будут признаны НМА, так как на момент завершения капитальных вложений они будут соответствовать условиям признания НМА. При этом процесс создания разделяется на стадию исследования и стадию разработок. 

Для целей бухучета отнесение конкретных НИОКР, выполняемых для создания объекта НМА, к стадии исследований или стадии разработок организация осуществляет самостоятельно (пункт 17.4 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Профессиональная терминология в различных сферах интеллектуальной деятельности, которая приводит к возникновению НМА, может отличаться от понятий исследования или разработки для целей бухгалтерского учета. В таких случаях, документируя решения, полезно зафиксировать обоснования для них.

Накопленные в рамках стадии разработок затраты в незавершенные НИОКР могут оставаться капитальными вложениями, если они соответствуют общим условиям капитализации, в том числе осуществимости завершения создания НМА и наличию намерений получать в будущем экономические выгоды от его/их использования. В отношении всех остальных затрат, в том числе затрат, которые организация не может однозначно отнести к какой-либо из стадий, верным будет решение об их списании (пункты 17.3, 17.6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Как быть с несписанными, но самортизированными НМА, которые продолжаем использовать?

Первоначальная стоимость и накопленная амортизация таких объектов раскрываются в общих суммах показателей НМА в пояснениях. Завершение амортизации не является основанием для списания объектов (пункт 45 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Более или менее систематическое возникновение таких объектов требует анализа причин этого явления. Причинами могут быть ошибки или несовершенство способов оценки элементов амортизации.

Например, в бизнес-плане на трехлетний период предусмотрено финансирование сопровождения ПО, а инвестиции на его замену – нет. Если срок полезного использования (СПИ) прав на это ПО заканчивается через два года, то на момент утверждения бизнес-плана необходимо было продлить СПИ как минимум на год плюс разумный период на внедрение заменяющего ПО.  Актуализировать информацию требуется ежегодно, поэтому отсутствие продления СПИ в этой ситуации будет ошибкой.

Реже полностью самортизированные НМА могут возникнуть как следствие излишне консервативной оценки элементов амортизации. Например, СПИ новой технологии производства продукции установлен по определенному нормативу, применяемому для всей группы объектов. Норматив установлен на основе экспертных оценок продолжительностью 5 лет. Однако прошлая практика показывает, что 70% новых технологий сохраняют свою способность приносить экономические выгоды в течение 8 и более лет. В этом случае стоит пересмотреть норматив. При этом регулярная проверка СПИ каждого объекта такое несовершенство групповой оценки СПИ способна компенсировать полностью. Поэтому в фокусе контроля – своевременный и полный поток информации в бухгалтерском учете, регулярность проверочных мероприятий.

При переходе на новые правила бухгалтерского учета НМА такие активы необходимо проанализировать на соответствие условиям признания активами этого вида наряду с активами, амортизация которых продолжается, а также неамортизируемыми активами, когда определить их срок полезного использования пока невозможно.

В п. 53 ФСБУ 14/2022 сказано «признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта». Если такая балансовая стоимость, признанная в качестве первоначальной, окажется меньше установленного лимита – это НМА или расходы?

Лимит стоимости объекта применяется при первоначальном признании актива (пункт 7 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Это общая норма. Переход на применение нового стандарта в порядке, предусмотренном пунктом 53 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», является нормой специальной. Она устанавливает особенные, отличные от общих правила определения стоимостных величин только при переходе этим способом. Нормами пункта 53 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» право на применение лимита не установлено. Кроме того, определение стоимости объекта на момент перехода на новый стандарт не является его первоначальным признанием. Оснований для применения лимита стоимости в этом случае не усматривается.

Будет ли сделана возможность в 1С заполнять Акт ввода в эксплуатацию НМА и Карточку НМА (аналогично ОС)?

В версии 3.0.137 «1С:Бухгалтерии 8» реализована форма Акта о приеме нематериальных активов, соответствующая всем актуальным требованиям к первичным учетным документам и учитывающая специфику учета НМА. Форма Карточки нематериального актива, благодаря поступающим вопросам пользователей, принята в разработку.

Будет ли считаться НМА товарный знак, созданный подрядной организацией по договору?

Затраты на создание собственными силами организации средств индивидуализации, включая товарный знак, признаются расходами периода, в котором они понесены (пункт 8 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Фразу «создание собственными силами» стоит понимать как устойчивое выражение. Если товарный знак был создан без использования собственных сил организации, то он может быть ею только приобретен. Когда товарный знак приобретается в качестве такового, то его способность приносить экономические выгоды организации подтверждается фактом покупки. Кроме того, затраты очевидно определяются.

Если товарный знак создается организацией, то его способность приносить ей экономические выгоды – пока только ожидания создателей. Чтобы они стали реальностью, товарный знак должен зарекомендовать себя на рынке как своеобразный знак качества, за который потенциальный покупатель готов заплатить. Для этого потребуются системные вложения в течение длительного времени. Затраты организации на создание средств индивидуализации невозможно отделить от общих затрат на ее управление, реализацию маркетинговой стратегии, поиск новых коммерческих идей, формирования системы взаимоотношений с клиентами.

Разработка визуального образа товарного знака дизайнерами по трудовому договору или договору подряда с дизайнерским бюро - это варианты правовой формы отношений с авторами изображения. Даже по факту государственной регистрации прав на товарный знак его способность приносить экономические выгоды организации еще не сформировалась. Во избежание разночтений в определении экономической природы товарных знаков, которые еще не подтвердили признаки актива через приобретение по сделке между свободными сторонами, правилами и МСФО, и ФСБУ введен прямой запрет на признание таких объектов в качестве НМА.