Содержание
Интересный вопрос возник у пользователя Нинель: если сотрудник-студент, и учится на очной форме, могут ли ему предоставляться налоговые вычеты? (/forum/thread.jsp?id=548113)
Судя из дальнейшей переписки, участника форума интересует стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб. за каждый месяц налогового периода. А возник вопрос в связи с тем, что подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ установлена другая разновидность вычета - стандартный вычет на ребенка, который могут получать по месту своей работы родители студента, обучающегося по очной форме.
Налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Действительно, можно ли в ситуации, когда студент работает, считать, что он по-прежнему находится на обеспечении родителей, и они имеют право получать стандартный вычет в сумме 1 000 руб.
Мы не можем согласиться с высказанной участниками форума позицией о том, что вычеты родителям работающего студента не предоставляются. Во-первых, в законодательстве нет критериев, позволяющих утверждать, что работающий студент уже не находится на обеспечении своих родителей. Во-вторых, в НК РФ не сказано, что в отношении работающих детей вычеты не предоставляются. Указанная в запросе ситуация может возникать в связи с заключением трудового договора не только со студентом, но и с лицом, не достигшим возраста 18 лет (например: оформление трудового договора с шестнадцатилетним в период летних каникул).
Никаких средств для получения информации о работе ребенка сотрудника у бухгалтера налогового агента нет. Поэтому следует предоставлять вычеты в общем порядке.
Кстати, аналогичный вывод был высказан в письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@: "предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями". Если буквально следовать данному правилу, можно сделать вывод, что право на вычет не утрачивается даже в случае вступления ребенка в брак, в том числе при перемене фамилии после вступления в брак.
Сам работающий студент имеет право на вычет 400 руб., поскольку никаких исключений в отношении данной категории физических лиц в нормах НК РФ о вычетах НДФЛ не предусмотрено.
Участник форума IrinaB спрашивает, какие документы нужны для предоставления гражданину стандартного вычета на ребенка в двойном размере, исходя из формулировки НК РФ "налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю … на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет"? (/forum/thread.jsp?id=550793)
Ответ на этот вопрос зависит от оснований признания родителя единственным. В частности, единственный родитель должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак, а также документы, подтверждающие отсутствие второго родителя:
- копию свидетельства о смерти второго родителя;
- выписку из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
- копию свидетельства о рождении ребенка, в котором отсутствуют сведения об отце ребенка (в соответствующей графе поставлен прочерк);
- справку по форме № 25 или иной подобный документ, выданный отделением ЗАГС (в отношении детей, родившихся до 1999 года);
- акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя), если речь идет о предоставлении вычета опекуну или попечителю.
Это подтверждено письмами Минфина России от 12.08.2010 № 03-04-05/5-449, от 03.12.2009 № 03-04-05-01/852, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/189, от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399.
При предоставлении данных документов единственный родитель приобретает право на удвоенный вычет в размере 2 000 руб. Единственный родитель ребенка-инвалида имеет право на вычет в увеличенном размере - 4 000 руб.
Важно отметить, что право на удвоенный вычет может возникнуть и в случае, если родители ребенка состоят в так называемом гражданском браке. Если в свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя, состоящие в гражданском браке, то каждый из них имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1 000 руб. Если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один из родителей, состоящих в гражданском браке, он может считаться единственным родителем.
Вопрос по удержанию НДФЛ с выплат по договору подряда возник у участника лиг: Как правильно начислить НДФЛ по договору подряда с физическим лицом, который не является работником предприятия? Можно ли заказчику не платить НДФЛ (гражданин заплатит налог самостоятельно)? (/forum/thread.jsp?id=552045)
Как верно разъясняет ktyf1149, так можно поступить, если гражданин является индивидуальным предпринимателем. Естественно, в организации должны храниться документы, подтверждающие, что он предприниматель. Прежде всего, таким документом может быть копия свидетельства о госрегистрации. Помимо этого, статус гражданина можно подтвердить также документами, которые предприниматель обязан выдавать при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг): кассовым или товарным чеком, счетом-фактурой, закупочным актом и т. д., содержащими информацию об ОГРНИП и ИНН предпринимателя (см. письмо Минфина России от 07.05.2007 № 03-04-06-01/139).
Дополним, что также не удерживается налог, если исполнитель работ (услуг) нанят для работы за границей и является нерезидентом. Доходы нерезидентов, полученные от источников за пределами РФ, не облагаются НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ).
По мнению Минфина России, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам (оплата транспортных расходов и др.) также являются частью вознаграждения исполнителя (см., например, письмо от 09.09.2010 № 03-04-06/3-209). Однако данный вопрос является спорным. В ряде арбитражных решений высказана точка зрения, что компенсация расходов не влечет для исполнителя получение экономической выгоды, поэтому эти суммы не облагаются НДФЛ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008, Северо-Западного округа от 06.03.2007 № А56-10568/2005).
