Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год обязателен к применению Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 учет аренды и лизинга по ФСБУ 25/2018 поддержан для арендатора (лизингополучателя).
Учет финансовой аренды для арендодателя (лизингодателя) поддерживается в отраслевых решениях, например, в решении «1С:Бухгалтерия лизинговой компании». Описание и возможности данного программного продукта см. в .
Оставаясь одним из самых сложных стандартов бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 при применении на практике вызывает затруднения как у арендаторов, так и у арендодателей.
Особенности учета авансовых платежей у арендатора
По общему правилу при отражении в учете арендных и лизинговых операций арендатор должен признавать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, то есть использовать так называемую сложную схему учета аренды.
Авансовые платежи, предусмотренные договором аренды (лизинга), включаются в стоимость права пользования активом (пп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018). Поэтому в табличной части документов Поступление в аренду и Поступление в лизинг в поле Сумма следует указывать общую сумму платежей по договору без НДС, включая авансовые и обеспечительные платежи (номинальную величину обязательства по аренде).
Если организация применяет дисконтирование, то необходимо заполнить график платежей, перейдя по соответствующей ссылке.
График платежей также заполняется на основании договора, включая все платежи. Итоговая сумма платежей по графику должна соответствовать сумме документа Поступление в аренду (Поступление в лизинг) с учетом НДС. В противном случае программа укажет на ошибку и не проведет документ.
Напомним, дисконтирование и заполнение графика платежей доступны только в версии КОРП «1С:Бухгалтерии 8». Арендаторы, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не применять дисконтирование. К таким экономическим субъектам относятся, например, малые предприятия, не подпадающие под обязательный аудит (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На каком счете учитывать авансовые платежи, выплаченные арендодателю?
Как правило, для учета авансов, выданных поставщикам (в т. ч. арендодателям и лизингодателям) используются счета 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» и 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».
При этом для обобщения информации о текущих платежах по договорам аренды (лизинга) в программе предназначены счета 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам», 76.27.2 «Задолженность по арендным платежам (в валюте)» и 76.37.2 «Задолженность по арендным платежам (в у.е.)». Указанные счета являются активно-пассивными счетами, поэтому они также могут использоваться для отражения авансовых платежей, предусмотренных договорами аренды и лизинга.
Как в графике платежей отразить условие частичного зачета авансового платежа?
График платежей касается только сумм и сроков уплаты. Порядок зачета авансовых и обеспечительных платежей, указанных в договоре, регулируется в документах Услуги аренды (Услуги лизинга), а также Выкуп предметов лизинга.
Чтобы при проведении указанных документов зачет авансов выполнялся автоматически, в форме Расчеты переключатель Способ зачета аванса должен быть установлен в положение Автоматически (настройка по умолчанию).
Договором аренды (лизинга) может быть предусмотрен частичный зачет авансовых платежей. Например, первый авансовый платеж должен зачитываться равными долями ежемесячно в течение всего срока договора. А регулярные ежемесячные авансовые платежи — в полной сумме.
В такой ситуации авансовые платежи потребуется зачитывать вручную. Для этого в форме Расчеты переключатель Способ зачета аванса следует установить в положение По документу, а в табличной части указать в явном виде документы списания с расчетного счета и суммы зачета. Если сумму зачета не указать, то программа зачтет аванс по указанному документу списания с расчетного счета автоматически (рис. 1).
Рис. 1. Частичный зачет аванса
Указанный порядок зачета также следует применять и к выкупной стоимости, если она включена в состав лизинговых платежей. Выкупная стоимость в составе лизинговых платежей учитывается как аванс (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10, от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88, от 13.02.2019 № 03-15-06/8733).
Почему в программе первоначальная оценка обязательства по аренде включает авансовый платеж?
Согласно пункту 14 ФСБУ 25/2018, обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки. Арендатор, имеющий право на упрощенные способы учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей. Арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты, в обязательство по аренде не включаются.
При этом в документах Поступление в аренду и Поступление в лизинг «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рекомендовано указывать общую сумму платежей по договору. В результате проведения указанных документов на счете учета арендных обязательств (76.07.1, 76.27.1 или 76.37.1) отражается общая сумма по договору с учетом авансового платежа.
Такой порядок учета в программе основан на допущениях, что сумма авансового платежа несущественная, и что она сразу зачитывается при начислении ближайшего арендного (лизингового) платежа. Арендное обязательство при этом уменьшается (п. 18 ФСБУ 25/2018) и отражается достоверно в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если сумма аванса существенная и зачитывается не сразу, а в течение всего срока аренды, то в программе можно использовать многоэтапную схему учета:
- вручную включить аванс в стоимость ППА
- в документе Поступление в аренду (Поступление в лизинг) и в табличной части, и в графике платежей указать сумму договора за вычетом аванса. Переключатель Принятие к учету следует установить в положение Позднее
- принять к учету ППА отдельным документом Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды
- при начислении арендных (лизинговых) платежей использовать ручные корректировки счетов учета арендных обязательств (76.07.1, 76.27.1 и 76.37.1) и счетов учета задолженности по арендным платежам (76.07.2, 76.27.2 и 76.37.2).
Таким образом, арендатор самостоятельно принимает решение о порядке учета авансовых платежей в программе, исходя из требования рациональности бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
1С:ИТС
Подробнее об учете арендатором предмета аренды по ФСБУ 25/2018 с признанием ППА, дисконтированием и выплаченным авансом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 см. в разделе .
Отражение смены стороны в договоре лизинга у арендатора (перенаем)
Арендатор (лизингополучатель) вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) передавать свои права и обязанности по договору аренды (лизинга) другому лицу по договору перенайма (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После смены лизингополучателя основной договор лизинга продолжает действовать, при этом права и обязанности первоначального лизингополучателя в полном объеме (если иное не предусмотрено договором) переходят к новому лизингополучателю.
В случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу к указанной сделке применяются правила об уступке требования и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ).
Для учета переуступки по договору лизинга в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 первоначальный лизингополучатель может использовать документы:
- Прекращение лизинга — для отражения досрочного расторжения договора лизинга
- Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги — для отражения дохода в сумме вознаграждения, причитающегося от нового лизингополучателя и начисления НДС с реализации. В качестве контрагента в документе реализации указывается новый лизингополучатель.
Для целей налогообложения прибыли остаток аванса по лизинговым платежам (в том числе в части выкупной стоимости), который не был зачтен, включается в расходы (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В программе это можно отразить документом Корректировка долга.
По общему правилу для учета переуступки по договору лизинга в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 новый лизингополучатель применяет сложную схему учета аренды.
Вознаграждение по договору перенайма включается в фактическую стоимость ППА (пп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018).
В налоговом учете по налогу на прибыль вознаграждение учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По мнению Минфина России, такие расходы следует учитывать равномерно в течение оставшегося после перенайма срока действия договора лизинга на последнее число каждого отчетного периода (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363).
Для учета вознаграждения можно использовать документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги, где в качестве контрагента указывается первоначальный лизингополучатель. В форме Счета учета следует указать счета учета и соответствующую аналитику к счету:
- 08.04.2 «Приобретение основных средств» — для бухгалтерского учета
- 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» — для налогового учета.
1С:ИТС
Подробнее об отражении перенаема по договору лизинга у первоначального и нового лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 см. в разделе .
Как провести сверку с лизингодателем
В программе «1С:Бухгалтерия 8» для оформления акта сверки с арендодателем (лизингодателем) можно использовать стандартный документ Акт сверки расчетов с контрагентом.
В акте сверки на закладке Счета учета расчетов можно установить параметры сверки (рис. 2):
Рис. 2. Сверка расчетов с лизингодателем
- по общей сумме договора — счет 76.01.1
- по текущим начислениям — счет 76.07.2
- по авансам — счет 60.02.
1С:ИТС
Подробнее об оформлении акта сверки с поставщиком в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 см. в разделе .
Может ли лизингополучатель вести учет лизингового имущества за балансом
Действующим законодательством забалансовый учет предмета лизинга не предусмотрен.
При этом арендатор (лизингополучатель) может не признавать ППА и обязательство по аренде (п. 11 ФСБУ 25/2018), если:
- срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды
- рыночная стоимость предмета аренды не превышает 300 000 руб.
- арендатор вправе применять упрощенные способы учета.
В этих случаях порядок учета аренды сводится к отражению в учете регулярных расходов на аренду (простая схема учета аренды).
С этой целью в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 предназначен документ поступления с видом операции Услуги аренды (раздел Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД). В форме документа в поле Способ учета следует указать способ учета арендных платежей как Расходы (простая аренда), рис. 3.
Рис. 3. Учет лизингового платежа по простой схеме
Обратите внимание, что простой вариант учета аренды не применяется для договоров, предусматривающих выкуп предмета аренды, а также на предметы аренды, которые предполагается предоставлять в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018).
1С:ИТС
Подробнее об учете арендатором предметов аренды по ФСБУ 25/2018 без признания ППА в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 см. в разделе «Инструкции по учету в программах „1С“ и .
Полезные материалы об учете лизинговых операций в 1С
Еще больше полезных материалов об учете лизинговых операций и об их отражении в 1С с учетом ФСБУ см. в рубрике «Применение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ)».
В 1С:Лектории регулярно проводятся лекции о новых ФСБУ и учете по новым правилам в программах системы «1С:Предприятие» с участием экспертов 1С. В частности, см. онлайн-лекцию «Автоматизация учета лизинговой компании на платформе „1С:Предприятие“ с участием аналитика компании „Аксиома-Софт“ С. Моторина:
- ;
- .
Также см. видеозаписи онлайн-лекций экспертов 1С:
Е. Калининой «Учет лизинговых операций у лизингополучателя в „1С:Бухгалтерии 8“ (ред. 3.0)»:
- ;
- ;
- ;
- ;
- ;
А. Фроленковой «Развитие функциональности по отражению изменений условий договоров аренды в программах „1С:ERP Управление предприятием“ (ред. 2.5) и „1С:Комплексная автоматизация 8“ (ред. 2.5)»:
На странице 1С:Лектория можно найти актуальное .
