Содержание
Примечание:
* Подробнее читайте комментарий к Федеральному закону от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
**Об этом читайте здесь
Неотделимые улучшения арендованного имущества
С 1 января 2006 года налогоплательщикам-арендаторам дано право принимать в расходы текущего периода неотделимые улучшения арендованного имущества посредством начисления амортизации по правилам главы 25 НК РФ в случае, если затраты не компенсируются арендодателем. Учет арендованного имущества с соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) ведется на забалансовых счетах.
По нашему мнению, неотделимые улучшения арендованного имущества необходимо отражать в учете также как и самостоятельные основные средства на субсчетах счета 01 "Основные средства".
Амортизационная премия
Включение капвложений в расходы осуществляется в том периоде, на который приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости. При дальнейшем расчете амортизации сумма капитальных вложений, включенная в расходы, не учитывается.
Учет сумм капвложений
Для накопления сумм капитальных вложений, подлежащих включению в состав расходов, в плане счетов налогового учета (по налогу на прибыль) предназначен специальный счет КВ "Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ". Аналитический учет на счете ведется в разрезе отдельных объектов основных средств. Документами "Принятие к учету ОС" и "Модернизация ОС" в дебет этого счета относятся суммы капитальных вложений, которые должны быть включены в расходы при начислении амортизации по данному основному средству. При проведении документа "Закрытие месяца" (но не ранее месяца, следующего за принятием к учету или проведением модернизации) сумма капитальных вложений, включенных в состав расходов, списывается с кредита счета КВ.
Указание объема капвложений
При принятии основного средства к учету, а также при увеличении его первоначальной стоимости в результате модернизации, программа позволяет указать объем капитальных вложений, которые будут включены в состав расходов по налоговому учету одновременно с начислением амортизации по этому основному средству (но не ранее месяца, следующего за принятием к учету или проведением модернизации).
Принятие основных средств к учету
Для указания процента первоначальной стоимости, который будет включен в состав расходов по налоговому учету одновременно с первым начислениям амортизации по основному средству, в документе "Принятие к учету ОС" используется группа реквизитов "Включение капитальных вложений в состав расходов" на закладке "Налоговый учет" (см. рис. 1). Обращаем ваше внимание, что капитальные вложения могут включаться в расходы только по тем основным средствам, по которым предусматривается начисление амортизации.
Рис. 1
Для включения капитальных вложений в состав расходов по налоговому учету, необходимо установить флажок "Включить капитальные вложения в состав расходов по п.1.1 ст. 259 НК РФ" и указать процент первоначальной стоимости, который будет включен в расходы. Сумма капитальных вложений, включаемых в состав расходов по налоговому учету, не может превышать 10 % от первоначальной стоимости основных средств. При проведении документа по каждому основному средству будет сформирована проводка по дебету счета КВ в сумме капитальных вложений, подлежащих включению в состав расходов по налоговому учету.
Модернизация основных средств
Для указания суммы капитальных вложений, которые будут включены в состав расходов по налоговому учету одновременно с начислением амортизации по основному средству (но не ранее месяца, следующего за месяцем, в котором проводилась модернизация), в документе "Модернизация ОС" установить флажок "Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ (НУ)" (см. рис. 2). При установленном флажке в табличной части "Основные средства" становится видимой колонка "Сумма капитальных вложений, вкл. в состав расходов (НУ)", в которой следует указать сумму, подлежащую включению в состав расходов. Сумма капитальных вложений указывается отдельно для каждого основного средства. Сумма капитальных вложений, включаемых в состав расходов по налоговому учету, не может превышать 10 % от суммы модернизации.
Рис. 2
При проведении документа по каждому основному средству будет сформирована проводка по дебету счета КВ в сумме капитальных вложений, подлежащих включению в состав расходов по налоговому учету (см. рис. 3).
Рис. 3
Включение капвложений в расходы
Капитальные вложения включаются в состав расходов документом "Закрытие месяца" одновременно с начислением амортизации по налоговому учету. В состав расходов включается остаток, накопленный по основному средству на дебете счета КВ на начало закрываемого месяца. Суммы капитальных вложений, относимые на счет КВ в текущем месяце, будут включены в состав расходов не ранее следующего месяца (см. рис. 4).
Рис. 4
Капитальные вложения включаются в состав расходов по налоговому учету только при начислении амортизации в налоговом учете. Если начисление амортизации по основному средству по каким-либо причинам не производится, то капитальные вложения не будут включаться в состав расходов до тех пор, пока начисление амортизации не возобновится. Сумма капитальных вложений отражается на счетах учета затрат в том же порядке, который установлен для начисления амортизации в налоговом учете в справочнике "Способы отражения расходов по амортизации". При проведении документа "Закрытие месяца" при наличии дебетового сальдо на начало месяца по основному средству на счете КВ будут сформированы следующие проводки (см. рис. 5):
- с кредита счета учета основного средства по направлению амортизации списывается часть стоимости основного средства в объеме накопленных на начало текущего месяца на счете КВ капитальных вложений;
- отражается возникающая временная разница;
- с кредита счета КВ списывается сумма капвложений, включенных в состав расходов в текущем месяце.
Рис. 5
Начиная с месяца, в котором накопленные по основному средству капитальные вложения включаются в состав расходов, сумма амортизации в налоговом учете рассчитывается исходя из стоимости, уменьшенной на сумму этих капитальных вложений. Это может привести к возникновению временных разниц.
Особенности учета при выбытии основных средств
В учете может возникнуть ситуация, когда на начало месяца, в котором оформляется выбытие основного средства, на счете КВ по этому основному средству имеется дебетовое сальдо. Например, если в предыдущем месяце была проведена модернизация этого основного средства.
Как правило, при выбытии доначисляется амортизация по основному средству за текущий месяц. В этом случае накопленные на счете КВ капитальные вложения должны быть включены в состав расходов по налоговому учету. Сумму капитальных вложений следует указать в колонке "Сумма капитальных вложений, вкл. в расходы (НУ)" табличной части "Основные средства". Она присутствует во всех документах, отражающих операции по выбытию основных средств ("Подготовка к передаче ОС", "Передача ОС", "Списание ОС"). При проведении документов выбытия по капитальным вложениям делаются проводки, аналогичные описанным для документа "Закрытие месяца".
Неудачные НИОКР
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ с 1 января 2006 года внес следующие изменения в порядок признания расходов на НИОКР (ст. 262 НК РФ):
- расходы на исследования и разработки, давшие положительный результат, будут включаться в состав прочих расходов в течение 2 лет (а не 3, как это предусмотрено в ранее действовавшей редакции НК РФ);
- расходы на исследования и разработки, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов в течение трех лет, как и ранее, но в полном размере (ранее - не более 70 %).
Для учета таких расходов в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 7.7" внесены изменения в документ "Принятие к учету НМА и результатов НИОКР", в который при включении НИОКР в состав амортизируемого имущества осуществляется автоподстановка количества месяцев полезного использования. При включении в состав расходов НИОКР до 2006 года 70 % относится на расходы, остальное - не принимается, а начиная с 2006 года и позже вся стоимость относится на расходы.
В конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 8.0" налоговый учет расходов по НИОКР осуществляется с помощью общего механизма, обслуживающего счет 97.
Перенос убытков на будущее
Еще одним нововведением 2006 года является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее. В 2006 году сумма переносимого убытка не может превышать 50 % от налоговой базы, а уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организация сможет в 2007 году.
Сумма убытка в "1С:Предприятии" будет списываться документом "Закрытие месяца". Процентные нормы прописаны в коде программы, поэтому пользователю не надо совершать дополнительных действий.
Скидка покупателю
В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 265 НК РФ (куда добавлен новый подпункт 19.1) с 2006 года расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), признаются внереализационными расходами.
Для признания этого вида расхода в программы добавлен новый вид прочих доходов и расходов "Скидка покупателю".
Изменения, вступившие в силу с 1 января 2005 года
В заключение хотелось бы еще раз напомнить читателям о некоторых изменениях, которые хоть и вступили в силу задним числом (с 1 января 2005 года), но не нашли широкого применения до нового года в связи с неочевидным порядком применения новых положений.
Речь идет о расходах по обязательному и добровольному страхованию, а также об отнесении к прямым и косвенным расходам налогов с фонда оплаты труда.
Добровольное страхование
С введением в действие изменений НК РФ, уточнен порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода. Расходы должны списываться пропорционально количеству календарных дней (до принятия поправок порядок не был четко регламентирован). В конфигурациях, поддерживающих регламентированный учет, налоговый учет расходов, связанных с добровольным страхованием, предлагается вести как учет расходов будущих периодов.
Порядок списания расходов будущих периодов был организован по следующему принципу:
- в первый месяц действия договора расчет суммы списания производился пропорционально количеству календарных дней;
- в последующие полные месяцы расчет производился пропорционально количеству месяцев;
- в последний месяц - на расходы списывался остаток.
Теперь в справочник "Расходы будущих периодов" добавлен новый реквизит "Порядок признания расходов", который может принимать следующие значения:
- "По месяцам" (это старый порядок);
- "По календарным дням";
- "В особом порядке".
Старый порядок списания расходов будущих периодов рекомендуется для прочих расходов и отрицательного результата от реализации амортизируемого имущества ("1С:Предприятие 8.0").
Порядок признания "По календарным дням" программа будет предлагать установить для расходов будущих периодов связанных с:
- Добровольным страхованием по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
- Добровольным личным страхованием, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов;
- Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
В случае выбора порядка признания "В особом порядке", автоматическое списание расходов будущих периодов регламентной операцией "Списание РБП" не производится.
Налоги с ФОТ
С открытием перечня прямых расходов у налогоплательщиков появилась возможность самостоятельно принимать решение, куда относить налоги с ФОТ.
Для тех налогов, которые всегда относятся на косвенные расходы, необходимо:
- в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 7.7" в справочнике "Налоги и отчисления" установить значение реквизита "Порядок отражения в НУ" - косвенные расходы;
- в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 8.0" в регистре сведений "Учетная политика (налоговый учет") установить значение реквизита " Порядок учета расходов по налогам с ФОТ" на счетах, соответствующих счетам бухгалтерского учета; в регистре сведений "Соответствия счетов БУ и НУ" задать необходимые соответствия (см. пример).
Пример
Если в регистре сведений "Соответствие счетов БУ и НУ" содержатся записи:
- Счет БУ - 23, Счет кор БУ - Неустановлен, Счет НУ - 23.01;
- Счет БУ - 23, Счет кор БУ - 69.02.1, Счет НУ - 23.02.
То это означает, что расходы, отнесенные на расходы вспомогательного производства, и связанные с начислением страховой части от трудовой премии, в налоговом учете относятся на косвенные расходы, а расходы, связанные с начислением других налогов с ФОТ, в налоговом учете относятся на прямые расходы.
