Содержание
Инструкция
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками (включая суммы выданных авансов) в новом Плане счетов предназначен синтетический счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” необходимо вести по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Информация о расчетах в бухгалтерской отчетности
Сальдо и обороты по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” принимаются в расчет при формировании следующих показателей бухгалтерской отчетности (табл.1).
В образце формы бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н, в строке 130 “Незавершенное строительство” упоминается счет 61. Действительно, пунктом 2.5 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, установлено, что по этой строке отражаются суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада. Однако с 1 января 2000 года приказ № 97 (а, соответственно, и инструкция) признан утратившим силу. 28 июня 2000 года Минфин России приказом № 60н утвердил Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Из анализа текста указаний следует (пункт 21), что с 1 января 2000 года суммы непогашенных на начало и конец отчетного периода авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, не следует включать в статью “Незавершенное строительство”.
Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” необходимо группировать с выделением:
- сальдо на начало и конец отчетного периода и оборотов за отчетный период выданных краткосрочных (строка 234 бухгалтерского баланса, строка 210 приложения к бухгалтерскому балансу) и долгосрочных (строка 245 бухгалтерского баланса, строка 220 приложения к бухгалтерскому балансу) авансов, в том числе непогашенных в срок (строки 211-212, 221-222 приложения к бухгалтерскому балансу) и погашение которых ожидается в срок свыше 12 месяцев после отчетной даты (строка 223 приложения к бухгалтерскому балансу);
- сальдо на начало и конец отчетного периода и оборотов за отчетный период краткосрочной (строка 621 бухгалтерского баланса, строка 230 приложения к бухгалтерскому балансу) и долгосрочной (строка 520 бухгалтерского баланса, строка 240 приложения к бухгалтерскому балансу) задолженности перед поставщиками, в том числе непогашенной в срок (строки 231-232, 241-242 приложения к бухгалтерскому балансу) и погашение которой ожидается в срок свыше 12 месяцев после отчетной даты (строка 243 приложения к бухгалтерскому балансу), а также задолженности, оформленной векселями организации (строка 622 бухгалтерского баланса, строка 262 приложения к бухгалтерскому балансу), в том числе просроченные к погашению (строка 263 приложения к бухгалтерскому балансу);
- наименование 10 поставщиков и подрядчиков (строки 280-289, графа 1 приложения к бухгалтерскому балансу) в порядке убывания суммы непогашенной задолженности на конец отчетного периода (графа 3), в том числе длительностью более 3 месяцев (графа 4).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Как следует из текста Инструкции, открытие по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчетов предусмотрено только в том случае, если расчеты, наряду с расчетами в валюте Российской Федерации, осуществляются иностранными валютами. В то же время обязательным является обособленный учет сумм:
- выданных авансов и предварительной оплаты;
- задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в типовой конфигурации “1С:Бухгалтерии” используются следующие объекты.
К счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” открыты следующие субсчета:
- 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)”;
- 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)”;
- 60.2 “Расчеты по авансам выданным (в рублях)”;
- 60.22 “Расчеты по авансам выданным (в валюте)”;
- 60.3 “Векселя выданные”.
Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” построен в двух измерениях: по субконто “Контрагенты” типа справочник “Контрагенты” и “Договоры” типа справочник “Договоры”. Справочник “Договоры” подчинен справочнику “Контрагенты”. Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком. Аналогичная модель успешно использовалась для аналитического учета по счету 61 “Расчеты по авансам выданным” и счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” старого Плана счетов.
Как уже отмечалось, Инструкцией установлено, что аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками” следует вести: по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Сравнение показывает, что предлагаемая модель полностью соответствует требованиям Инструкции. Более того, она позволяет дополнительно получить информацию о контрагентах, от которых получены счета, непосредственно из стандартных отчетов, например “Оборотно-сальдовой ведомости по счету”.
Как следует из пунктов 34 и 52 методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, данные о дебиторской и кредиторской задолженности со сроками погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. В этой связи в структуру справочника “Договоры” введен реквизит “Дата возникновения обязательства” типа “дата”.
Анализ требований Инструкции по построению аналитического учета по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” позволяет сделать вывод о том, что для их выполнения в части сроков погашения задолженности достаточно в структуру справочника “Договоры” (объект аналитического учета) ввести реквизит “Дата погашения обязательства” типа “дата”. В этом реквизите указывается срок оплаты поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, по выданным векселям, срок поставки под выданные авансы и т.д. Для выполнения требований Инструкции в части получения информации по неотфактурованным поставкам, поставкам в рамках коммерческого кредита и т.д. следует ввести реквизит “Комментарий” типа строка. Здесь же можно указать реквизиты выданного векселя в обеспечение поставки.
НДС, предъявляемый поставщиком к оплате
Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, (так называемого “входного” НДС) предназначен счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”. Инструкция описывает лишь схему отражения в бухгалтерском учете операций по “входному” НДС, но не определяет сумму налога (сумму проводки) и основание для записей по дебету и кредиту счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”. Порядок исчисления и принятия к зачету (возмещению) или возврату сумм входного НДС регулируется налоговым законодательством (с 1 января 2001г. главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации – далее “НК”).
Статьей 169 НК предусмотрено, что вычет или возмещение по налогу на добавленную стоимость производится при условии наличия счета-фактуры по поставленным ценностям (для организаций с учетной политикой “по оплате” дополнительным условием возмещения является оплата счета-фактуры). Из этого следует, что первичным документом для отражения в бухгалтерском учете по счету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” суммы налога, предъявленного к оплате, необходимо наличие счета-фактуры поставщика. Правомерность этого вывода (формирование проводки на сумму налога в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” только на основании счета-фактуры) подтверждается рекомендациями специалистов по бухгалтерскому учету и налогообложению, приведенными в информационно-справочной системе “Консультант Плюс. Корреспонденция счетов”.
Имея в виду сказанное выше, в 1С:Бухгалтерии 7.7 реализована следующая технологии учета сумм “входного” НДС:
- По счету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” ведется аналитический учет по субконто “Счета-фактуры полученные” типа “документ неопределенного вида”.
- Записи по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” производятся при проведении документов типовой конфигурации, отражающих поступление в организацию расчетных документов, или документа типовой конфигурации “Регистрация счета-фактуры поставщика”. Ссылка на счет-фактуру (документ вида “Счет-фактура полученный”) является обязательным реквизитом этих документов.
- Во избежание дублирования проводок в документах типовой конфигурации, предусматривающих при проведении выделение сумм “входного” НДС, вводится реквизит-переключатель “Счет-фактура поставщиком не предъявлен”.
- Документ “Счет-фактура полученный” имеет универсальный характер. Он предназначен для регистрации как счетов-фактур поставщика, так и иных документов, в том числе бухгалтерских справок, на основании которых НДС принимается к зачету или возмещению (например, ГТД, бланки строгой отчетности и т.д.). Для формирования проводки используются реквизиты для информации о корреспондирующих счетах.
- Списание сумм налога, учтенных по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость” (формирование проводок), производится документом “Запись книги покупок”.
Методика формирования показателей бухгалтерском отчетности
Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:
- данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.2 “Расчеты по авансам выданным (в рублях)” и 60.22 “Расчеты по авансам выданным (в валюте)” - для заполнения раздела II “Оборотные активы” бухгалтерского баланса и раздела 2. “Дебиторская и кредиторская задолженность” приложения к бухгалтерскому балансу;
- данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)”, 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)” и 60.3 “Векселя выданные” - для заполнения разделов IV “Долгосрочные обязательства””; V “Краткосрочные обязательства” бухгалтерского баланса и раздела 2. “Дебиторская и кредиторская задолженность” приложения к бухгалтерскому балансу.
В таблице 2 приведены алгоритмы формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Использование информации по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” при формирование показателей бухгалтерской отчетности
Отчетная форма | Раздел | Группа статей | № строки | Показатель |
---|---|---|---|---|
Бухгалтерский баланс | II “Оборотные активы” | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 234 | Авансы выданные |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются течение 12 месяцев после отчетной даты) | 245 | Авансы выданные | ||
IV “Долгосрочные обязательства” | Прочие долгосрочные обязательства | 520 | Прочие долгосрочные обязательства | |
V “Краткосрочные обязательства” | Кредиторская задолженность | 621 | Поставщики и подрядчики | |
622 | Векселя к уплате | |||
Приложение к бухгалтерскому балансу | 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность” | Дебиторская задолженность | 210 | Краткосрочная |
211 | В том числе просроченная | |||
212 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | |||
220 | Долгосрочная | |||
221 | В том числе просроченная | |||
222 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | |||
223 | Из строки 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
Кредиторская задолженность | 230 | Краткосрочная | ||
231 | В том числе просроченная | |||
232 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | |||
240 | Долгосрочная | |||
241 | В том числе просроченная | |||
242 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | |||
243 | Из строки 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
Справки к разделу 2 | 1) Движение векселей | 262 | Векселя выданные | |
263 | В том числе просроченные | |||
4) Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность | 280-289 | Остаток на конец отчетного периода всего | ||
В том числе длительностью более трех месяцев |
Таблица 2
Алгоритмы формирования показателей бухгалтерской отчетности
Отчетная форма | № строки | Показатель | Алгоритм формирование показателя | Примечание |
---|---|---|---|---|
Форма №1 | 234 | Авансы выданные | Совокупное дебетовое сальдо на начало (графа 3) и конец (графа 4) отчетного периода по субсчетам 60.2 “Расчеты по авансам выданным (в рублях)” и 60.22 “Расчеты по авансам выданным (в валюте)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается более чем через 12 месяцев после даты возникновения обязательства. Здесь и далее:
|
|
245 | Авансы выданные | Совокупное дебетовое сальдо на начало (графа 3) и конец (графа 4) отчетного периода по субсчетам 60.2 “Расчеты по авансам выданным (в рублях)” и 60.22 “Расчеты по авансам выданным (в валюте)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается в течение 12 месяцев после даты возникновения обязательства | ||
520 | Прочие долгосрочные обязательства | Совокупное кредитовое сальдо на начало (графа 3) и конец (графа 4) отчетного периода по субсчетам 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)”, 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)” и 60.3 “Векселя выданные” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается более чем через 12 месяцев после даты возникновения обязательства | ||
621 | Поставщики и подрядчики | Совокупное кредитовое сальдо на начало (графа 3) и конец (графа 4) отчетного периода по субсчетам 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)” и 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается в течение 12 месяцев после даты возникновения обязательства | ||
622 | Векселя к уплате | Совокупное кредитовое сальдо на начало (графа 3) и конец (графа 4) отчетного периода по субсчету 60.3 “Векселя выданные”)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается в течение 12 месяцев после даты возникновения обязательства | ||
Форма №5 | 210 | Краткосрочная | Совокупное дебетовое сальдо на начало отчетного периода (графа 3), оборот по дебету (графа 4), оборот по кредиту (графа 5) и сальдо на конец отчетного периода (графа 6) по субсчетам 60.2 “Расчеты по авансам выданным (в рублях)” и 60.22 “Расчеты по авансам выданным (в валюте)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается в течение 12 месяцев после даты возникновения обязательства | Значение показателя в гр.6 определяется по формуле: гр.3 + гр.4 – гр.5 |
211 | В том числе просроченная | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
212 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
220 | Долгосрочная | Совокупное дебетовое сальдо на начало периода (графа 3), оборот по дебету (графа 4), оборот по кредиту (графа 5) и сальдо на конец отчетного периода (графа 6) по субсчетам 60.2 “Расчеты по авансам выданным (в рублях)” и 60.22 “Расчеты по авансам выданным (в валюте)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается более чем через 12 месяцев после даты возникновения обязательства | ||
221 | В том числе просроченная | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
222 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
223 | Из строки 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
230 | Краткосрочная | Совокупное кредитовое сальдо на начало отчетного периода (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и сальдо на конец отчетного периода (графа 6) по субсчетам 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)”, 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)” и 60.3 “Векселя выданные)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается в течение 12 месяцев после даты возникновения обязательства | Значение показателя в гр.6 определяется по формуле: гр.3 + гр.4 – гр.5 | |
231 | В том числе просроченная | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
232 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
240 | Долгосрочная | Совокупное кредитовое сальдо на начало отчетного периода (графа 3), оборот по кредиту (графа 40, оборот по дебету (графа 5) и сальдо на конец отчетного периода (графа 6) по субсчетам 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)”, 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)” и 60.3 “Векселя выданные)” по объектам, у которых погашение обязательства ожидается более чем через 12 месяцев после даты возникновения обязательства | ||
241 | В том числе просроченная | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
242 | Из нее длительностью свыше трех месяцев | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
243 | Из строки 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договоры” | ||
262 | Векселя выданные | Совокупное кредитовое сальдо на начало отчетного периода (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и сальдо на конец отчетного периода (графа 6) по субсчету 60.3 “Векселя выданные” | Значение показателя в гр.6 определяется по формуле: гр.3 + гр.4 – гр.5 | |
263 | В том числе просроченные | Для расчета показателя используется значение реквизита “Дата погашения обязательства” справочника “Договора” | ||
280-289 | Остаток на конец отчетного периода всего | Наименование (графа 1) 10 объектов аналитического учета, имеющих наибольшее кредитовое сальдо (графа 3), выявленное по субсчетам 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)”, 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)” и 60.3 “Векселя выданные” | ||
В том числе длительностью более трех месяцев | Для расчета показателя (графа 4) используется значение реквизита “Дата возникновения обязательства” справочника “Договора” |