Вычет «входного» НДС до подтверждения экспорта
Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретены для использования в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ по нулевой ставке, производятся на момент определения налоговой базы. По большинству таких операций налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 % (п. 9 ст. 167 НК РФ).
При этом зачастую дата сбора указанных документов приходится на более поздние налоговые периоды, чем дата принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг). В такой ситуации вычет «входного» налога по этим приобретениям откладывается, отвлекая оборотные средства налогоплательщика. Кроме того, нередко возникают сложности с раздельным учетом, если приобретенные товары (работы, услуги) используются в разных видах деятельности.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени:
1. С 1 июля 2016 года вычет «входного» НДС для экспортеров несырьевых товаров производится в общем порядке.
2. По сырьевым товарам, реализуемым на экспорт, порядок применения вычета не изменился.
3. Если экспорт подтвержден после установленного срока (180 дней), то налоговики вернут уплаченный налог, как только компания предоставит все необходимые «экспортные» документы.
4. С 1 июля 2016 года необходимо предоставлять счет-фактуру при вывозе из России товаров, указанных в статье 149 НК РФ, на территорию государства-члена ЕАЭС.
Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ (далее - Закон № 150-ФЗ) исключил действие пункта 3 статьи 172 НК РФ в отношении операций по реализации:
- товаров, которые вывезены в таможенной процедуре экспорта либо помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- драгметаллов налогоплательщиками, которые их добывают или производят из лома и отходов, а затем реализуют Гохрану, фондам драгметаллов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Следовательно, вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных товаров и драгметаллов, можно заявить в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом данные изменения применяются только к тем приобретениям, которые приняты на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ).
Исключение: сырьевые товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта либо помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Вычет «входного» налога при реализации таких товаров по-прежнему будет производиться на момент определения налоговой базы после сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки.
Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) к сырьевым товарам относятся:
- минеральные продукты;
- химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг;
- драгоценные и полудрагоценные камни;
- драгоценные металлы;
- недрагоценные металлы и изделия из них.
Коды видов перечисленных выше товаров должны быть определены Правительством РФ в соответствии с ТН ВЭД (Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности) ЕАЭС.
Отметим также, что порядок вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления операций по реализации, указанных в других подпунктах пункта 1 статьи 164 НК РФ, не изменился. Такой вычет можно заявить только после сбора полного пакета документов, которые указывают на обоснованность использования ставки НДС 0 %. Например, это касается услуг по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Экспорт подтвержден позже установленного срока
Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, нужно собрать в течение 180 дней с той или иной даты (п. 9 ст. 165 НК РФ). Например, в отношении экспортных поставок - это дата помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если к данному сроку указанные документы не собраны, необходимо заплатить НДС по ставке 10 или 18 %.
Впоследствии после сбора документов уплаченный налог можно принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). При этом в пункте 9 статьи 165 НК РФ также сказано, что уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику по правилам статьи 176, 176.1 НК РФ. Однако данные статьи регулируют порядок зачета или возврата сумм НДС, которые образовались в результате превышения по итогам налогового периода общей суммы налоговых вычетов над общей суммой исчисленного налога. Комментируемый Закон № 150-ФЗ исключил данную неточность и заменил ссылки на статьи 176, 176.1 НК РФ ссылками на статьи 171, 172 НК РФ.
Новый случай, когда необходимо выставить счет-фактуру
По общему правилу налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, не подлежащих обложению НДС согласно статье 149 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с 01.07.2016 это необходимо делать при вывозе из России товаров, указанных в статье 149 НК РФ, на территорию государства-члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ).
Дело в том, что при экспорте товаров в рамках ЕАЭС (с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена) применяется нулевая ставка НДС. Это следует из статьи 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) и раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Причем данные документы не устанавливают случаев освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 0 % (даже если это предусмотрено нормами национального законодательства экспортера).
Таким образом, при экспорте товаров в страны ЕАЭС в любом случае применяется нулевая ставка НДС (см. также письма Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40629, ФНС России от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19224 - изданы в период существования Таможенного союза, но их выводы применимы и сейчас). Следовательно, экспортер должен выставить счет-фактуру в общем порядке.
При этом в счете-фактуре необходимо указывать код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ).
От редакции. В решениях «1С:Предприятие 8» поддерживается возможность с 01.07.2016 при экспорте несырьевых товаров принять к вычету НДС сразу, не дожидаясь подтверждения ставки НДС 0 %. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства». Об отражении в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 нового порядка применения заявления вычетов по НДС при экспорте несырьевых товаров в страны ЕАЭС читайте в материале "Вычеты по НДС при экспорте несырьевых товаров в страны Евразийского экономического союза".
