Содержание
Понятие неустойки в Гражданском кодексе РФ объединяет то, что в хозяйственной практике принято называть штрафными санкциями. Согласно статье 330 ГК РФ "неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения".
Говоря о налогообложении неустоек, следует отдельно рассматривать вопросы, связанные с налогом на прибыль и НДС. В части налога на прибыль НК РФ однозначно квалифицирует неустойки как внереализационные доходы (у получающей неустойку стороны) и внереализационные расходы (у выплачивающей стороны).
В соответствии со статьей 250 НК РФ, внереализационными доходами признаются доходы "в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств". Согласно подпункту 13 пункта1 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся "расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств".
Гораздо менее однозначно квалифицирует неустойку глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".
Статья 146 НК РФ определяет объект налогообложения НДС. Анализ норм данной статьи НК РФ показывает, что уплата неустойки не относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС должна быть увеличена на любые суммы как-либо "связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".
Представители налоговых органов, аргументируя позицию, согласно которой суммы неустоек должны облагаться НДС, указывают на связь неустойки с оплатой товаров (работ, услуг). Данная позиция высказывается налоговыми органами достаточно давно (см. например, письмо МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14).
По нашему мнению, такая позиция не совсем справедлива. Получение неустойки связано не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (неустойка не входит в их цену), а с нарушением договорных обязательств. В связи с этим суммы неустойки не должны облагаться НДС.
Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой - см., например, постановления ФАС:
- Волго-Вятского округа от 26.02.2004 № А43-10549/2003-31-436;
- Восточно-Сибирского округа от 01.07.03 № А33-15085/02-С3н-Ф02-1913/03-С1 и от 27.08.2003 № А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1;
- Дальневосточного округа от 02.04.2004 № Ф03-А37/02-2/474;
- Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 № Ф04/6561-966/А67-2003 и от 26.07.2004 № Ф04-5204/2004(А45-3259-31);
- Московского округа от 06.01.2004 № КА-А40/10691-03;
- Северо-Западного округа от 10.04.2002 № А56-27707/01.
Порядок бухгалтерского учета неустоек по договорам определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, "штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" являются внереализационными доходами. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 "штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" являются внереализационными расходами. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом, согласно Инструкции, "расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафа, пеням и неустойкам" отражаются на субсчете 2 "Расчеты по претензиям" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Факт предъявления претензии отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".
Кредиторская задолженность по полученным претензиям начисляется записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
