Рассказываем, что поменялось в льготах по НДС и как изменения отразятся на деятельности налогоплательщиков.
Льготы для общепита на УСН
Федеральный закон от 25.04.2026г. №104-ФЗ, вступивший в силу с 25 апреля 2026 года, смягчил условия освобождения от НДС для отдельных организаций и ИП, оказывающих услуги в сфере общественного питания.
Предприятия общепита освобождены от уплаты НДС на основании подп.38 п.3 ст.149 НК РФ. Согласно данной норме, чтобы получить освобождение, предприятия общепита должны соответствовать сразу трем обязательным условиям:
- величина доходов за предыдущий год не более 3 млрд рублей;
- доля доходов от реализации услуг общественного питания в общей величине доходов за предыдущий год не менее 70%;
- среднемесячный размер заработной платы сотрудников не ниже размера региональной среднемесячной зарплаты для вида экономической деятельности «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».
Несоблюдение компанией хотя бы одного из перечисленных требований повлечет невозможность предоставления льготы в виде освобождения от НДС.
Федеральный закон №104-ФЗ сделал из общего правила исключение для компаний на УСН, которые с 2026 года стали налогоплательщиками НДС, а также для ИП, которые в 2025 году применяли ПСН и с 2026 году утратили право на патент, поскольку их доходы превысили отметку в 20 млн рублей.
Организации и ИП на УСН, которые стали налогоплательщиками НДС с 2026 года, а также ИП, которые утратили право на применение ПСН с 2026 года, могут с 1 апреля и до конца года применять освобождение от НДС при соблюдении следующих условий:
- совокупная величина доходов за истекший 2025 год не превышает 60 млн рублей;
- доля доходов от реализации услуг общественного питания в общей величине доходов за предыдущий год не менее 70%.
ФНС уже предупредила указанных налогоплательщиков о необходимости перенастроить кассы для формирования кассовых чеков без НДС. В ведомстве сообщили, что все пробитые с 1 апреля чеки с учтенным НДС можно исправить через корректирующие фискальные документы.
Право на вычет по НДС
Федеральный закон от 25.04.2026 №104-ФЗ расширил перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение налоговых вычетов по НДС. К числу таких с 25 апреля 2026 года отнесены ИП, которые утратили право на применение ПСН.
По общему правилу, поскольку ИП на ПСН не являются налогоплательщиками НДС, уплачиваемые ими суммы налога (при приобретении товаров, работ и услуг) нельзя заявить к налоговому вычету (п.11 ст.346.43 НК РФ). Теперь из этого общего правила сделано исключение для ИП, которые утратили право на применение ПСН, но ранее уплачивали НДС в составе приобретаемых товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов.
Принять к вычету НДС данной категории налогоплательщиков разрешается по товарам, работам и услугам, которые до утраты права на применение ПСН не были использованы при применении данного специального налогового режима (новый абз.3 п.7 ст.346.45 НК РФ). Что касается основных средств и нематериальных активов, то НДС по ним можно принять к вычету, если ОС не были введены в эксплуатацию, а НМА не были приняты к учету до утраты права на применение ПСН (новый абз.4 п.7 ст.346.45 НК РФ).
Чтобы получить вычеты, ИП должны выполнить общие условия для их получения, установленные, в том числе в ст.171 НК РФ. Так, приобретенные товары, работы, услуги, ОС и НМА должны быть приняты к учету (после утраты права на ПСН) и использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Также у ИП должны быть счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
Кроме того, вычет возможен только при применении ИП общей ставки НДС в размере 22%. Если после утраты права на ПСН предприниматель продолжает применять УСН (при совмещении спецрежимов) и уплачивает НДС по специальным налоговым ставкам в размере 5% или 7%, то право на вычет НДС у него по общему правилу не возникает.
Вычет НДС при экспорте сырья
Федеральный закон от 25.04.2026 №104-ФЗ с 1 июля 2026 года установил правила осуществления вычета по НДС в отношении экспортной продукции, которая была исключена из перечня сырьевых товаров.
Сейчас вычет входного НДС по экспортируемым сырьевым товарам принимается либо на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на ставку 0%, либо на последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока, если указанные документы не собраны (п.3 ст.172 НК РФ). Данный порядок вычетов НДС применяется только в отношении сырьевой продукции, поименованной в постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 №466.
В связи с планируемым сокращением перечня экспортируемых сырьевых товаров, подписанный закон установил специальные правила вычетов по НДС в отношении ввезенных товаров, которые были исключены из указанного перечня. Эти правила распространятся на ситуации, когда НДС был предъявлен компании до 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором товар исключили из перечня сырьевой продукции, и НДС не был принят к вычету, так как нулевая ставка НДС на дату исключения не подтверждена.
В таких случаях суммы НДС станут приниматься к вычету двумя равными долями. Первую часть вычета можно заявить в налоговой декларации за III квартал 2026 года, а вторую – за III квартал 2027 года (ч.1 ст.3 Федерального закона от 25.04.2026 №104-ФЗ). Порядок расчета долей и сумм НДС, предъявленных по конкретным счетам-фактурам, компании станут определять самостоятельно.
Для целей получения вычетов в указанном порядке компании должны направить в ИФНС реестры со сведениями из счетов-фактур с указанием сумм НДС по приобретенным товарам, исключенным из списка сырьевых товаров на экспорт, которые не приняты к вычету. Реестры нужно представить по состоянию на 1-е число первого месяца налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом исключения товара из перечня сырьевой продукции (ч.2 ст.3 Федерального закона от 25.04.2026 №104-ФЗ). Суммы НДС, не включенные в данные реестры, можно принять к вычету начиная с IV квартала 2027 года.
В материале использованы фото: New Africa / Shutterstock / Fotodom.
