Содержание
По причине превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения согласно предусмотренным ограничениям, возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).
В таблице 1 приведен список видов затрат, для которых принятие в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, производится согласно действующим нормам автоматически.
Таблица 1
Наименование |
Величина, которая |
Основание |
| Расходы на рекламу | Не более 1 % от выручки | п. 4 ст. 264 НК РФ |
| Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников |
Не более 12 % от ФОТ | п. 16 ст. 255 НК РФ |
| Добровольное личное страхование | Не более 3 % от ФОТ | п. 16 ст. 255 НК РФ |
| Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты работоспособности |
Не более 10 000 руб. на каждого застрахованного работника |
п. 16 ст. 255 НК РФ |
| Представительские расходы | Не более 4 % от ФОТ | п. 2 ст. 264 НК РФ |
Методика отражения в учете
Фактические косвенные нормируемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются с помощью первичных документов на статьях затрат с видом расходов НУ:
- Расходы на рекламу (нормируемые).
- Представительские расходы.
- Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.
- Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов.
- Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
В бухгалтерском учете нормируемые расходы по фактической величине учитываются при формировании прибыли (убытка) при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:
- Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг).
- Закрытие счета 44.01.
- Закрытие счета 44.02.
В налоговом учете часть расходов согласно установленным ограничениям нарастающим итогом с начала года включается в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль.
На сумму превышения фактических расходов над принятыми отражается постоянная разница в оценке обязательств.
Эти операции отражаются при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:
- нормирование расходов на рекламу;
- нормирование расходов на добровольное страхование;
- нормирование представительских расходов.
Пример
Предположим, что выручка некоторой организации в мае составила 100 000 руб., а в июне 200 000 руб. В мае организация перечислила 23 600 руб., в т.ч. НДС 3 600 руб. согласно договору о предоставлении услуг рекламного характера. К расходам на рекламу согласно предоставленному документу "Акт выполненных работ" было отнесено 20 000 руб.
Для отражения этой хозяйственной операции в программе был создан документ "Поступление товаров и услуг" с табличной частью (см. рис. 1).
Рис. 1
При проведении документа в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены фактические расходы по рекламе (см. рис. 2, 3).
Рис. 2
Рис. 3
При проведении документа "Закрытие месяца" за май в бухгалтерском учете будет учтена вся сумма фактических расходов:
- Дебет 90.07.1 Кредит 44.02
В налоговом учете будет отражена сумма в пределах норм, т.е. 1 % от выручки (100 000 x 1 % = 1 000), на сумму остатка будут признаны постоянные разницы 20 000 - 1 000 = 19 000, которые сформируют постоянное налоговое обязательство на сумму 4 560,00 (19 000 x 24 %).
Прибыль в бухгалтерском учете составит 80 000 руб. (100 000 - 20 000), условный расход по налогу на прибыль - 19 200,00 (80 000 x 24 %), корректировка налога на прибыль за счет признания постоянного налогового обязательства 4 560 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 19 200 + 4 560 = 23 760.
В налоговом учете прибыль составит 99 000 руб. (100 000 - 1 000), налог на прибыль: 99 000 x 24 % = 23 760.
В июне фактических расходов по рекламе не было, поэтому при проведении документа "Закрытие месяца" в бухгалтерском учете расходов принято не будет, в налогом учете будет отнесено на расходы по рекламе 2 000 руб. в результате изменения базы по нормированию этих расходов.
Выручка с начала года составляет 300 000 руб. (100 000 + 200 000), значит, может быть принято 3 000 руб. (300 000 x 1 %). В мае уже была принята сумма в размере 1 000 руб., таким образом, в июне надо принять 2 000 руб. (3 000 - 1 000). Так как в бухгалтерском учете никаких расходов не принимается, то постоянная разница составит минус 2 000 руб.
Прибыль в бухгалтерском учете составит 200 000 руб., налог на прибыль 48 000 руб. (200 000 x 24 %). Корректировка налога на прибыль за счет постоянного налогового обязательства составит минус 480 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 47 520 руб. В налоговом учете прибыль составит 198 000 руб. (200 000 - 2 000), налог на прибыль 47 520 (198 000 x 24 %).
