Содержание
При заключении сделок хозяйствующие субъекты могут устанавливать на продаваемые товары, выполняемые работы и оказываемые услуги цены в иностранной валюте или в условных единицах. Это не противоречит действующему законодательству и закреплено в статье 317 ГК РФ. Вместе с тем, на территории Российской Федерации запрещены расчеты между резидентами в иностранной валюте, а согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Поэтому подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс и (или) дата пересчета не установлены законом или соглашением сторон.
В настоящей статье мы расскажем о том, каким образом отражаются подобные сделки в редакции 4.2 типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" на примере покупки и продажи товаров.
Валютная оговорка, курс и дата пересчета
Условие договора, согласно которому размер оплаты ставится в зависимость от курса рубля к иностранной валюте, называют валютной оговоркой. На практике валютная оговорка чаще всего применяется при заключении сделок купли-продажи товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации по внешнеэкономическому контракту. Она позволяет организации-импортеру учесть складывающуюся конъюнктуру на российском валютном рынке и получить рублевую выручку в объеме, достаточном для ее конвертирования в иностранную валюту и приобретения очередной партии импортных товаров.
При выражении обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах различают валюту долга и валюту платежа. Валюта долга определяет денежные единицы, в которых выражена стоимость продаваемых товаров. Валюта платежа - это денежные единицы, в которых предусмотрено исполнение обязательств (по сделкам на территории Российской Федерации - рубли).
Для определения размера оплаты в рублях обязательства, выраженного в иностранной валюте или в условных единицах, применяются следующие курсы:
- официальный курс Центрального банка России;
- курс покупки или продажи иностранной валюты на определенной валютной бирже;
- курс Центрального банка России или валютной биржи, увеличенный на определенный процент;
- другое согласованное сторонами сделки соотношение иностранной валюты и рубля.
Как правило, в качестве даты пересчета для определения размера платежа устанавливают день оплаты. Это может быть день списания денежных средств со счета плательщика или день зачисления денежных средств на счет получателя. В общем случае эти даты могут не совпадать. Во избежание разногласий сторонам рекомендуется оговаривать, что датой оплаты следует считать день списания денежных средств со счета плательщика. В противном случае возможны ситуации, когда при изменении курса оплаты, установленного условиями договора, в период движения средств от плательщика к получателю покупатель будет вынужден производить дополнительные платежи.
Настройка системы на обслуживание сделок с валютными ценами
Для отражения операций по приобретению и продаже товаров в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" имеется набор документов, которые при проведении формируют проводки на счетах бухгалтерского учета. Расчеты по операциям приобретения учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", по операциям продажи - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет на счетах учета расчетов ведется по каждому контрагенту (справочник "Контрагенты") и основанию (справочник "Договоры").
Для автоматизированной обработки операций по сделкам, предусматривающим валютную оговорку, в описание элемента справочника "Договоры", начиная с редакции 4.2, добавлены два реквизита: "Валюта договора" и "Валюта оплаты". Первый реквизит предназначен для указания валюты долга, второй - для валюты платежа.
Учитывая, что не все хозяйствующие субъекты - пользователи компьютерной бухгалтерии 7.7 - заключают сделки, предусматривающие валютную оговорку, указанные реквизиты используются (и доступны для редактирования) лишь в том случае, когда константа "Учет по договорам, составленным в иностранной валюте" имеет значение "Да". Установку соответствующего режима работы программы производят на закладке "Режимы" обработки "Общая настройка конфигурации" или непосредственно в списке констант типовой конфигурации.
Отражение операций по продаже товаров
Учет операций, связанных с продажей товаров по сделкам, предусматривающим валютную оговорку, рассмотрим на следующем примере.
Пример 1 (цифры условные).
ЗАО "Сигма" заключило с ООО "Рассвет" договор № 234 от 12.02.2002 на продажу товара "Пальто мужское" в количестве 10 единиц. Условиями договора предусмотрено, что стоимость единицы товара составляет 120 у.е., оплата производится в течение 3-х календарных дней после отгрузки товара в рублях по курсу из расчета 1 у.е. = 1 дол. США по курсу ЦБ РФ на дату перечисления.
Отгрузка товара произведена со склада "Торговый" 25.02.2002 г. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составляет 30,00 руб. за 1 у.е.
Для отражения операции по отгрузке товаров предназначен документ "Отгрузка товаров, продукции". Рассмотрим порядок заполнения экранной формы документа применительно к хозяйственной операции, приведенной в примере 1 (рис.1).
Рис. 1. Пример заполнения экранной формы документа "Отгрузка товаров, продукции"
В реквизите "Склад" из перечня мест хранения выбирают склад, на котором хранятся товары: Торговый. В реквизите "Получатель" выбором из справочника "Контрагенты" указывают: ООО "Рассвет". Для заполнения реквизита "Договор" открывают справочник "Договоры" и вносят основание расчетов: Договор № 234 от 12.02.2002, дату возникновения обязательства: 25.02.2002, дату погашения обязательства по условиям договора: 28.02.2002, валюту долга: USD и валюту платежа: руб. (рис.2).
Рис. 2. Пример заполнения экранной формы элемента справочника "Договоры"
Заполнение табличной части производят с помощью кнопки "Подбор". При этом открывается дополнительное окно, в котором приводится список товаров и их количество на складе. Здесь выделяют курсором элемент "Пальто мужское", двойным щелчком его выбирают, в дополнительном окне указывают отгружаемое количество - 10 шт. Если в справочнике "Номенклатура" указана отпускная цена за единицу товара, то остальные графы табличной части документа "Отгрузка товаров, продукции" заполняются автоматически. Расчет суммы НДС производится в соответствии с вариантом расчета налогов (из справочника "Варианты расчета налогов"), указанным в шапке экранной формы документа. Если валюта отпускной цены единицы товара в справочнике "Номенклатура" не совпадает с валютой долга, указанной для элемента справочника "Договоры", то отпускная цена при заполнении табличной части автоматически пересчитывается в валюту долга. После заполнения экранной формы товарную накладную выводят на печать, а документ сохраняют в информационной базе без проведения. При поступлении в бухгалтерию сведений склада о фактическом отпуске товаров здесь находят документ в журнале "Реализация", открывают экранную форму, проверяют правильность заполнения, вновь сохраняют, но уже с проведением (ответ "Да" на запрос "Провести документ?"). При проведении документа автоматически формируются проводки, приведенные на рис. 3. Пересчет валюты долга в рубли производится по курсу, указанному в шапке экранной формы документа.
Рис. 3. Проводки, формируемые документом "Отгрузка товаров, продукции" при продаже товаров
Для предъявления к оплате суммы НДС на основании документа "Отгрузка товаров, продукции" вводят документ "Счет-фактура выданный". Счет-фактура оформляется в тех же денежных единицах, что и расходная накладная. Для рассматриваемого примера - условные единицы.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) выручкой признается общая сумма полученных денежных средств. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором. В том случае, когда оплата производится после отгрузки товара, а сделка заключена на условиях валютной оговорки, окончательное формирование выручки происходит только после полного осуществления расчетов. Разность между рублевой оценкой выручки на дату отгрузки товаров и ее рублевой оценкой на дату оплаты товаров покупателем представляет собой суммовую разницу. В общем случае в бухгалтерском учете суммовые разницы возникают лишь в том случае, если момент перехода прав собственности на товары устанавливается по моменту передачи их покупателю. Вместе с тем, суммовые разницы не возникают, если момент перехода прав собственности устанавливается по моменту оплаты товаров покупателем. Не возникают они и в части сумм, поступивших в порядке авансовых платежей или предварительной оплаты.
Пример 1 (продолжение)
1 марта 2002 г. на расчетный счет ЗАО "Сигма" поступила оплата по договору № 243 на сумму 36600 руб. Согласно приложенным к выписке документам платеж за товар списан со счета покупателя 28.02.2002 г. Курс ЦБ РФ на дату перечисления составил 30.50 руб. за 1 у.е.
Поскольку за ООО "Рассвет" по счету 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" числится дебиторская задолженность в сумме 36 000 руб. (1200 у.е. * 30,00 руб.), то перед отражением в информационной базе банковской выписки следует скорректировать выручку на суммовую разницу. Для этого в журнале "Реализация" выделяют курсором документ на отгрузку товаров и в режиме "ввести на основании" вводят документ "Суммовые разницы" (рис.4). В шапке экранной формы указывают дату пересчета: 01.03.2002, а в табличной части - курс на дату оплаты: 30,50. Сумма задолженности в иностранной валюте автоматически пересчитывается в рубли, результат выводится в графу "Сумма". При погашении задолженности несколькими платежами в графе "Сумма" указывают сумму, фактически поступившую на расчетный счет. При проведении документа на суммовую разницу, рассчитанную исходя из курса на дату оплаты и поступившей суммы оплаты, формируется проводка по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с кредита счета 90.1 "Выручка". Если курс рубля по отношению к валюте долга с момента отгрузки до момента оплаты снижается, то у продавца возникают положительные суммовые разницы, увеличивающие выручку по обычным видам деятельности. При повышении курса рубля у продавца возникают отрицательные суммовые разницы, уменьшающие обороты по продаже и сумму задолженности покупателя (проводка с минусом).
Рис. 4. Пример заполнения экранной формы документа "Суммовые разницы"
Отражение операций по приобретению товаров
Учет операций, связанных с приобретением товаров по сделкам, предусматривающим валютную оговорку, рассмотрим на следующем примере.
Пример 2 (цифры условные).
ЗАО "Сигма" заключило с МПШО "Белошвейка" договор № 512 от 15.02.2002 на покупку товара "Пальто мужское" в количестве 20 единиц. Условиями договора предусмотрено, что стоимость единицы товара составляет 96 у.е., оплата производится в течение 8 календарных дней после получения товара в рублях по курсу из расчета 1 у.е. = 1 дол. США по курсу ЦБ РФ на дату перечисления.
Товар оприходован на склад "Торговый" 22.02.2002 г. Курс ЦБ РФ на дату оприходования составляет 29,50 руб. за 1 у.е. К накладной поставщика приложен счет-фактура от 22.02.2002 г. № 519.
Распоряжением руководителя отпускная цена за единицу товара без налогов установлена в размере 100 у.е.
Для отражения операций поступления в организацию товаров, приобретенных с целью перепродажи, предназначен документ "Поступление товаров". Рассмотрим порядок заполнения экранной формы документа применительно к хозяйственной операции, приведенной в примере 2 (рис. 5).
Рис. 5. Пример заполнения экранной формы документа "Поступление товаров"
В реквизите "Склад" из перечня мест хранения выбирают склад, на который оприходованы товары: Торговый. В реквизите "Поставщик" выбором из справочника "Контрагенты" указывают: МПШО "Белошвейка".
Для заполнения реквизита "Договор" открывают справочник "Договоры" и вносят основание расчетов: договор № 512 от 15.02.2002, дату возникновения обязательства: 22.02.2002, дату погашения обязательства по условиям договора: 02.03.2002, валюту долга: USD и валюту платежа: руб.
Указывают реквизиты счета-фактуры: 22.02.2002 № 519.
Затем переходят в табличную часть, щелчком мыши на колонке "Товары" первой строки открывают справочник "Номенклатура" и в экранной форме элемента справочника описывают новую номенклатурную единицу (рис.6).
Рис. 6. Пример заполнения экранной формы элемента справочника "Номенклатура"
В реквизите "Наименование" указывают удобное для поиска в справочнике наименование товара: Пальто мужское. Затем в реквизите "Вид" открывают справочник "Виды продукции (работ услуг)" и выбирают объект аналитического учета по счету 90 "Продажи": Торговля оптовая. В реквизите "Единица измерения" выбором из одноименного справочника указывают единицу измерения товара - шт. По условиям договора товар переходит в собственность покупателя в момент его получения от поставщика. В реквизите "Тип товара" указывают, что товар - Собственный.
Для заполнения табличной части формы ввода документа "Поступление товаров" в реквизите "Учетная (покупная) цена" вводят цену за единицу без НДС согласно документов поставщика - 80.00 у.е. Отмечают, что цены указаны в валюте: USD.
В группе реквизитов "Ставки налогов" приводят ставки налога на добавленную стоимость и налога с продаж, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации по операциям продажи этого вида товаров: 20 % и 5 % соответственно.
Для автоматизированного заполнения табличной части документов, с помощью которых отражаются операции по продаже товаров покупателям, в группе реквизитов "Оптовая цена" переключатель устанавливают в положение "Без налогов" и указывают цену, установленную распоряжением руководителя, - 100.00 у.е.
В реквизите "Полное наименование, основные характеристики" указывают наименование товара для печатных форм документов: Пальто мужское (МПШО "Белошвейка"). В общем случае, если этот реквизит не заполнен, в счетах, счетах-фактурах, накладных и других печатных формах выводится значение реквизита "Наименование".
Сведения о товаре сохраняют с помощью кнопки "ОК", а затем двойным щелчком мыши "переносят" в табличную часть документа "Поступление товаров". Указывают количество товара - 20. Остальные колонки документ заполняет автоматически.
Сохраняют документ в информационной базе (кнопка "ОК") с проведением (ответ "Да" на запрос "Провести документ?"). При проведении документа автоматически формируются проводки с кредита счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" (объекты аналитического учета - МПШО "Белошвейка" и "Договор № 512 от 15.02.2002 г") в дебет счетов:
- 41.1 "Товары на складах" (объекты аналитического учета - Пальто мужское и склад Торговый);
- 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" (объекты аналитического учета - МПШО "Белошвейка" и Поступление товаров 000002 (22.02.2002)).
Пересчет в рубли производится по курсу, указанному в реквизите "Валюта договора" экранной формы документа.
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовой разницы, под которой понимается разница между рублевой оценкой кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату погашения. Суммовые разницы не возникают, если момент перехода прав собственности устанавливается по моменту оплаты товаров поставщику. Не возникают они и в части сумм, перечисленных в порядке авансовых платежей или предварительной оплаты.
Пример 2 (продолжение)
2 марта 2002 г. с расчетного счета ЗАО "Сигма" перечислено 58 560 руб. по договору № 512 от 15.02.2002 на ранее полученные товары. Оплата произведена по курсу 30.5 руб. за 1 у.е.
Поскольку перед МПШО "Белошвейка" по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" числится задолженность в сумме 56 640 руб. (1 920 у.е. * 29,5 руб.), то перед отражением в информационной базе банковской выписки следует скорректировать кредиторскую задолженность на величину суммовой разницы. Для этого в журнале "Реализация" выделяют курсором документ на поступление товаров и в режиме "ввести на основании" вводят документ "Суммовые разницы". В шапке экранной формы указывают дату пересчета: 02.03.2002, а в табличной части - курс на дату оплаты: 30,50. Сумма задолженности в иностранной валюте автоматически пересчитывается в рубли, результат выводится в графу "Сумма". При погашении задолженности несколькими платежами в графе "Сумма" указывают сумму, фактически перечисленную поставщику. При проведении документа на суммовую разницу, рассчитанную исходя из курса на дату оплаты и перечисленной поставщику суммы, формируются проводки по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов 16.2 "Отклонение в стоимости товаров" и 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". Если курс рубля по отношению к валюте, указанной сторонами в договоре, с момента получения товара до момента его оплаты снижается, то у покупателя возникают отрицательные суммовые разницы, увеличивающие стоимость имущества. При повышении курса рубля у покупателя возникают положительные суммовые разницы, которые уменьшают цену товаров (проводки с минусом).
Корректировка налога на добавленную стоимость
По сделкам, заключенным на условиях валютной оговорки, корректировке подлежит не только сумма выручки и кредиторской задолженности, но и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по операциям приобретения и продажи товаров.
По операциям продажи товаров порядок отражения в бухгалтерском учете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, зависит от утвержденной учетной политики организации. Если выручка от реализации признается "по отгрузке", то сумма налога начисляется с кредита счета 68.2 "Налог на добавленную стоимость" в дебет счета 90.3 "Налог на добавленную стоимость" непосредственно в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. При учетной политике "по оплате" сумму налога до момента погашения дебиторской задолженности за товары учитывают на счете 76.Н.1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенные для уплаты в бюджет". Схему корреспонденции счетов определяет значение реквизита "Счет учета НДС" экранной формы документа "Счет-фактура выданный".
Если счет-фактура формирует проводку по кредиту счета 68.2, то этого достаточно для того, чтобы программа включила такой счет-фактуру в книгу продаж. Для уточнения налогооблагаемого оборота по операции реализации товаров, изменение которого обусловлено суммовой разницей, на основании счета-фактуры, выписанного при отгрузке товаров, вводят документ "Запись книги продаж", и в экранной форме в графе "Всего" указывают сумму корректировки выручки.
Организации с учетной политикой "по оплате" начисляют НДС по кредиту счета 68.2 в корреспонденции со счетом 76.Н.1 с помощью документа "Запись книги продаж", который вводят на основании счета-фактуры, выписанного при отгрузке товаров. При этом по сделкам, заключенным на условиях валютной оговорки, в реквизите "Курс валюты договора" шапки экранной формы документа указывают курс оплаты, а в графе "Всего" табличной части - оборот по реализации. При проведении документ помимо проводки по начислению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, автоматически формирует запись по доначислению (сторнированию) суммы налога по суммовой разнице с кредита счета 76.Н.1 в дебет счета 90.3.
В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации по операциям приобретения товаров, сумма НДС, предъявляемая поставщиком к оплате, уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, только после фактической оплаты НДС поставщику. В бухгалтерском учете налоговый вычет отражается проводкой по дебету счета 68.2 и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" указанная проводка формируется при проведении документа "Запись книги покупок". При этом по сделкам, заключенным на условиях валютной оговорки, документ вводится лишь после корректировки суммы налога, фактически уплаченного поставщику, документом "Суммовые разницы".
В заключение отметим, что механизм обслуживания сделок, заключенных на условиях валютной оговорки, в типовой конфигурации носит универсальный характер. Он встроен во все документы, предназначенные для отражения операций приобретения и продажи имущества, работ и услуг.
