Управление дебиторской задолженностью по доходам, отражение в 1С (часть 1)

По критериям просрочки дебиторская задолженность бывает:

1. Текущая - задолженность, по которой крайняя дата оплаты еще не наступила, т. е. платеж ожидается в оговоренный срок согласно договору (контракту) или в срок, установленный законом (ст. 314 ГК РФ).
2. Просроченная - задолженность, которую контрагент, сотрудник или другой дебитор не погасил в установленный договором, исполнительными документами или законом срок (п. 69 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, п. 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).

По вероятности взыскания дебиторская задолженность бывает (п. 11 ФСБУ "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, п. 35 ФСБУ "Финансовые инструменты", утв. приказом Минфина России от 30.06.2020 № 129н):

1. Сомнительная - это просроченная задолженность, по которой существует риск ее невзыскания в течение срока исковой давности, или задолженность, не соответствующая критериям актива, например, когда дебитор признан неплатежеспособным или в отношении него проводится процедура банкротства.
2. Безнадежная - это просроченная задолженность, которую невозможно взыскать. Например, когда дебитор прекратил свою деятельность или прошел срок исковой давности (ст. 47.2 БК РФ).

В период финансового кризиса руководству в первую очередь следует обратить внимание на просроченную дебиторскую задолженность по доходам, работать с "неплатежами" от покупателей (дебиторов), а также вести работу по взысканию сомнительной дебиторской задолженности в досудебном и судебном порядке, пока такая задолженность не стала безнадежной к взысканию.

Признание и учет сомнительной дебиторской задолженности по доходам 

Сомнительной дебиторской задолженностью является задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (п. 11 ФСБУ "Доходы", п. 35 ФСБУ "Финансовые инструменты").

Основаниями для признания дебиторской задолженности сомнительной могут являться, например:

• невозможность установления местонахождения должника;

• должник находится на стадии ликвидации или банкротства;

• у должника отсутствует имущество и иные ценности, на которые может быть обращено взыскание;

• дебитор участвует в качестве должника в исполнительном производстве или в судебных спорах по аналогичным делам;

• проводится розыск должника и др.

Обратите внимание, в случае, когда для признания дебиторской задолженности сомнительной есть все основания, но по ней истекли сроки исковой давности, то такая задолженность считается безнадежной к взысканию.

Согласно пункту 11 ФСБУ "Доходы", сомнительная задолженность корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется субъектом учета на забалансовых счетах утвержденного им Рабочего плана счетов.

Сомнительная задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии с балансового учета отражается на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" (п. 339 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

В бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений выбытие с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, сомнительной дебиторской задолженностью, отражается по дебету счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" и 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" (п.п. 94, 102, 110, 152 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).

Согласно пункту 339 Инструкции № 157н, сомнительная дебиторская задолженность на счете 04 учитывается в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания:

• до изменения имущественного положения должника;

• до поступления денежных средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов;

• до исполнения (прекращения) задолженности иным способом, не противоречащим законодательству.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение сомнительной задолженности, учитываемой на счете 04, суммы на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений списываются с забалансового учета и принимаются к учету на соответствующие балансовые счета учета расчетов по поступлениям.

В бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений выбытие с забалансового учета сомнительной дебиторской задолженности по доходам и ее восстановление на балансовом учете отражаются по кредиту счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" и 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 "Сомнительная задолженность" (п.п. 94, 109 Инструкции № 174н, п.п. 97, 112 Инструкции № 183н, п. 86 Инструкции № 162н).

Прекращение признания (выбытие) с балансового (забалансового) учета сомнительной дебиторской задолженности осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала в обозримом будущем (п. 11 ФСБУ "Доходы", п. 35 ФСБУ "Финансовые инструменты").

Признание и учет безнадежной дебиторской задолженности по доходам 

Безнадежной является дебиторская задолженность, если она обладает признаками нереальной к взысканию (нет оснований для возобновления процедуры взыскания), например, истек срок исковой давности, обязательства прекращены на основании акта государственного органа, юридическое лицо ликвидировано.

В статье 47.2 БК РФ перечислены случаи признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной к взысканию, а также нормы, регулирующие ее списание (восстановление). Эта статья определяет действия администратора доходов бюджета по списанию безнадежной задолженности перед бюджетом.

Кроме того, обстоятельства, которые указывают на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию, перечислены в пункте 7 ФСБУ "События после отчетной даты", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н.

При разработке порядка списания дебиторской задолженности с балансового учета учреждению целесообразно руководствоваться общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 № 393. Разъяснения приведены в письмах Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171, от 19.06.2020 № 02-07-05/53053.

Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной являются (ст. 47.2 БК РФ):

• истечение срока исковой давности;

• невозможность исполнения обязательства. Например, при стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях или при признании банкротом физического лица, индивидуального предпринимателя;

• прекращение обязательства на основании акта государственного органа или органа местного самоуправления;

• смерть физического лица;

• ликвидация юридического лица.

Дебиторская задолженность, признанная в соответствии с законодательством РФ безнадежной к взысканию, ранее признаваемая субъектом учета в качестве сомнительной дебиторской задолженности, подлежит списанию с забалансового учета (уменьшением резерва по сомнительным долгам) (п. 11 ФСБУ "Доходы", п. 35 ФСБУ "Финансовые инструменты").

В бухгалтерском (бюджетном) учете списание сомнительной дебиторской задолженности с забалансового счета при признании ее безнадежной к взысканию отражается путем уменьшения счета 04 "Сомнительная задолженность" (п. 339 Инструкции № 157н).

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, отраженной на балансовых счетах Рабочего плана счетов, прекращение признания в бухгалтерском учете (списание с балансового учета) такой дебиторской задолженности осуществляется без отражения задолженности по забалансовому учету (п. 35 ФСБУ "Финансовые инструменты").

В бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений выбытие с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" и 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п.п. 94, 102, 110, 152 Инструкции № 174н, п.п. 97, 105, 113, 180 Инструкции № 183н, п.п. 78, 86 Инструкции № 162н).

На рисунке представлена схема отражения в учете реквалификации дебиторской задолженности.

Рисунок

Документальное оформление 

В соответствии с пунктом 339 Инструкции № 157н документом-основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности на забалансовый счет 04 "Сомнительная задолженность", восстановления на балансовый учет с забалансового счета 04, а также для списания с забалансового счета 04, в т. ч. безнадежной к взысканию, является решение комиссии по поступлению и выбытию активов. Документом-основанием для списания задолженности с балансового учета является решение комиссии учреждения о списании с балансового учета учреждения задолженности с учетом сведений о наличии признаков безнадежности взыскания, выявленных у дебиторской задолженности в ходе инвентаризации (письмо Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171).

Таким образом, с учетом сведений о задолженности, выявленной в ходе инвентаризации, и документов, подтверждающих наличие рисков невозможности взыскания дебиторской задолженности, комиссия по поступлению и выбытию активов принимает решение о признании дебиторской задолженности по доходам сомнительной или безнадежной к взысканию.

Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н утверждены формы и порядок составления электронных первичных документов:

• Решение о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445) - для списания и восстановления сомнительной дебиторской задолженности;

• Акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436) - для списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной.

В соответствии с пунктом 6 приказа Минфина России от 15.04.2021 № 61н, учреждения могут применять новые электронные формы с 01.01.2023 или ранее, если это закреплено в Учетной политике учреждения (единой учетной политикой при централизации учета). Учреждения, не применяющие электронный документооборот, вправе применять новые электронные формы на бумажном носителе (см. письмо Минфина России от 18.03.2021 № 02-07-10/19776).

Налоговый учет сомнительной и безнадежной к взысканию задолженности 

Лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений, а также субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Безнадежной для налогового учета в рамках приносящей доход деятельности (КФО 2) признается дебиторская задолженность по тем же критериям, что и в бухгалтерском учете бюджетного, автономного учреждения (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Дебиторская задолженность списывается в том периоде, когда она была признана безнадежной. Если есть несколько оснований для списания, то ее следует списать в налоговом учете, когда наступило первое основание (письма Минфина России от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952, от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В налоговом учете безнадежную задолженность можно списать за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если учреждение приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам, то любой долг, признанный безнадежным на основании статьи 266 НК РФ, независимо от того, участвовал он в формировании резерва или нет, подлежит списанию за счет суммы созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина России от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555, от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77995).

Обратите внимание, если сомнительная дебиторская задолженность списана с балансового учета на забалансовый счет 04 для дальнейшего наблюдения за возможностью взыскания, то для целей налогового учета признать задолженность безнадежной нельзя. Если все же по каким-то причинам сомнительная дебиторская задолженность была списана во внереализационные расходы, то при поступлении долга сумму следует включить в состав внереализационных доходов. Доход признается на дату поступления денежных средств на счет или в кассу (ст. 250, пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам в зависимости от срока возникновения задолженности приведен в пункте 4 статьи 266 НК РФ.

По сомнительной задолженности со сроком возникновения:

• свыше 90 календарных дней - 100 % задолженности;

• от 45 до 90 календарных дней (включительно) - 50 % задолженности;

• до 45 дней - 0 % задолженности.

Сумму сформированных резервов по сомнительным долгам можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

Установлены ограничения - не более 10 % от выручки за налоговый период.

В случае если суммы резерва не хватает для списания всей безнадежной задолженности, то остатки задолженности, не покрытые за счет резерва, можно включить во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003, от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555, от 25.04.2018 № 03-03-06/2/28038 (п. 1)).

Управление дебиторской задолженностью в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8"

В редакции 2 программы "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" (далее - БГУ 2) для отражения в бухгалтерском учете операций списания сомнительной задолженности с балансовых счетов учета расчетов по доходам 205.00, 207.00, 209.00, 210.05 на забалансовый счет 04, восстановления сомнительной задолженности со счета 04 на счета 205.00, 207.00, 209.00, 210.05, а также списания безнадежной к взысканию задолженности с балансовых счетов 205.00, 207.00, 209.00, 210.05 или с забалансового счета 04 применяется документ Списание, восстановление задолженности по доходам (раздел Учет и отчетность - Расчеты).

В документе Списание, восстановление задолженности по доходам заполняется информация об имеющейся задолженности выбранных контрагентов (дебиторов) по остаткам на счетах бухгалтерского учета, а также счет списания задолженности.

В зависимости от выбранного в документе Списание, восстановление задолженности по доходам вида операции используется соответствующая форма Решения о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445) или Акта о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436), которую при необходимости можно распечатать на бумажном носителе.

Документы Списание, восстановление задолженности по доходам можно формировать по результатам инвентаризации расчетов с контрагентами непосредственно из документов Инвентаризация расчетов по поступлениям и Инвентаризация расчетов с контрагентами, выбрав на закладке Дебиторская задолженность одну или несколько строк задолженности и необходимый вид операции:

• Списать сомнительную задолженность;

• Восстановить сомнительную задолженность;

• Списать безнадежную к взысканию задолженность.

В результате будет создан документ Списание, восстановление задолженности по доходам с соответствующей операцией и заполненными данными.

Бухгалтерские записи и первичные документы по учету дебиторской задолженности по доходам, признанной сомнительной или безнадежной к взысканию, а также документы БГУ 2, которыми они формируются, приведены в таблице.

Таблица

В разрядах 1-17 (КПС) номеров счетов 205 00, 207 00, 209 00, 210 05 по дебиторской задолженности по доходам:

• казенные учреждения указывают разряды 4-20 кода классификации доходов бюджетов;

• бюджетные и автономные учреждения указывают в разрядах 1-4 код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов, в разрядах 5-14 - нули, в разрядах 15-17 - аналитический код вида поступлений - доходов.

По счету 0 401 10 173 казенным, бюджетным или автономным учреждениям следует указывать такой же КПС, что и у счетов 205 00, 207 00, 209 00, 210 05.

Согласно пункту 340 Инструкции № 157н, аналитический учет по счету 04 ведется в разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), контрагентов, кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований. Поэтому сомнительная дебиторская задолженность, списанная на забалансовый счет 04, отражается по тем же КПС, по которым была учтена ранее на балансе на счетах: 205 00, 207 00, 209 00, 210 05. КОСГУ (КЭК) отражается по тем же КОСГУ (КЭК), по которым была начислена на балансовых счетах: 401 10, 401 40.