Содержание

• Заполняем декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2004 год

Кто подает декларацию о доходах?

Перечень лиц, обязанных подать декларацию о своих доходах за 2004 год, определен приказом МНС России, в котором сказано:

Попробуем разобраться в прочитанном.

С предпринимателями и нотариусами все достаточно ясно: назвался предпринимателем или нотариусом - подавай декларацию. С доходами из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, тоже понятно - декларирование обязательно.

С выгрышами, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), также все просто: выиграл - заполняй декларацию.

Еще одна категория налогоплательщиков, обязанных подавать декларацию, - это налогоплательщики, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера. К таким доходам, в частности, относятся доходы от любой аренды имущества, от выполнения работ или услуг.

Пример 1

Налогоплательщик выполнял ремонт или строительство дачи для другого физического лица; или были сданы в аренду принадлежавшие на правах собственности гараж, квартира или машина.
Несмотря на то, что в законе четко сказано, что лица, продавшие в отчетном году какое-либо имущество, принадлежащее налогоплательщику на правах собственности (квартиру, дачу, дом, гараж, автомобиль, мебель, ценные бумаги и т. д.), обязаны подавать декларацию, самым часто задаваемым вопросом является "Я продал машину, нужно ли мне платить налог и подавать декларацию?". Подавать - обязательно! Ключевым моментом здесь является то, что обязанность декларирования от размера сделки не зависит. Определяющую роль играет сам факт получения такого дохода. Даже в случае, если был продан старенький "Запорожец" за 100 руб., и сумма дохода не подлежит обложению налогом (имущественный вычет полностью освобождает такой доход от уплаты налога), декларировать такой доход придется, т.к. при его продаже налог удержан не был, а имущественный вычет предоставляется только по заявлению в налоговый орган. Таким образом, до момента подачи декларации возникает задолженность перед бюджетом в 13 руб. Если декларацию не подать, то налоговые органы могут оштрафовать налогоплательщика.

Возникает законный вопрос "Как налоговые органы узнают о сделке?" Все просто: дело в том, что по закону любая организация (магазин, нотариус и проч.), осуществляющая сделку, обязана сообщить в налоговую инспекцию информацию по каждой сделке. Поэтому декларацию лучше заполнить и сдать.

Не следует бояться сообщить о неудержании налога. Неудержание или неполное удержание налога не влечет наказания налогоплательщика. Сумма налога в этом случае будет рассчитана на основании совокупных данных. Возможно, что часть уплаченной суммы налога еще и вернут. А вот в случае непредоставления декларации налогоплательщик может быть оштрафован.

Итак, обязанность представления декларации не зависит от числа источников и суммы совокупного налогооблагаемого дохода и определяется только категорией налогоплательшика и видом полученных доходов.

Право на уменьшение суммы налога

Уменьшение суммы налога производится с помощью механизма налоговых вычетов. Все вычеты (кроме стандартных, применяемых по месту работы по заявлению) предоставляются налогоплательщику только с подачей декларации и заявления на предоставление всех полагающихся вычетов. К декларации налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие права на вычеты.

Таким образом, при выплате дохода сначала удерживается сумма налога, а затем по итогам года производится окончательный расчет. Если налогоплательщик имеет права на вычеты, возможен полный или частичный возврат удержанного налога.

Поэтому, чтобы воспользоваться своим правом, нужно собрать все документы, заполнить декларацию и сдать ее в налоговый орган.

Если декларация была своевременно подана и по итогам года налог все-таки должен быть удержан, то наказывать за это налогоплательщика никто не будет. Только окончательный расчет показывает, кто кому и сколько должен доплатить. Главное для налогоплательщика - вовремя подать декларацию.

Частные случаи

В связи с тем, что среди автовладельцев практикуется форма купли-продажи автомобиля по генеральной доверенности, хотим обратить внимание на следующий факт: право собственности при таких сделках не переходит и, следовательно, не возникает необходимости предоставления декларации. Однако, в случае реальной продажи автомобиля ее новым владельцем (со снятием с учета и оформлением справки-счета) прежний владелец может об этом не узнать, а обязанность предоставления декларации у него как у бывшего формального собственника, тем не менее, возникает. А в случае непредставления декларации у налогового органа появляется формальное право его оштрафовать.

В пункте 3 статьи 218 НК РФ сказано, что "стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты."

Пример 2

В пункте 3 статьи 218 НК РФ сказано, что "стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты."
Предположим, что некто числится сотрудником двух организаций. По первому месту работы за весь год был получен доход в виде заработной платы, в размере 15 000 руб. По заявлению налогоплательщика бухгалтерия применяла стандартный вычет в размере 400 руб. и в размере 600 руб. (300 руб. на каждого ребенка) ежемесячно. По второму месту работы уже в январе был получен доход в виде заработной платы в размере 25 000 руб. По данному источнику вычеты не применялись. Если бы сумма налога рассчитывалась по данным второго источника дохода, то налогоплательщик должен был бы вернуть в бюджет налог на сумму 1 560 (624 руб. (400*12*0.13) + 936 руб. (600*12*0.13)). Если стандартные вычеты не предоставлялись, то налогоплательщик имеет право указать источник дохода для применения этих вычетов.

За что можно и нужно бороться?

С обязанностью представления декларации, в основном, разобрались. Теперь самое время поговорить более подробно об интересной фразе в самом конце приведенной выше выдержки из приказа ФНС России. Из нее следует, что декларацию может представлять любой желающий. Чтобы понять, что это не пустая фраза, нужно рассказать о налоговой политике ФНС России и правилах удержания налоговыми агентами налога на доходы физических лиц.

Очень важным в налоговой политике ФНС России является то, что налог удерживается сразу и почти в максимальном размере, независимо от права налогоплательщика на различные вычеты. Происходит следующее: бухгалтерия предприятия производит начисление заработной платы и удерживает с этой суммы подоходный налог без учета вычетов. Делает она это совсем не потому, что бухгалтер не знает о правах на вычеты сотрудников, а потому, что по закону он (бухгалтер) не должен этого делать. Единственное исключение составляют стандартные вычеты (например, в размере 400 руб. ежемесячно на налогоплательщика и 300 руб. ежемесячно на каждого ребенка возраста до 18 лет или до 24 лет, если дети учатся), да и то только в случае письменного заявления самого налогоплательщика на предоставление этих вычетов.

Все остальные права на применение вычетов бухгалтерия реализовать не в праве. Если налогоплательщик желает вернуть себе часть удержанного налога (имеет законное право), то он может сделать это, только заполнив и сдав в ИФНС декларацию и заявление на предоставление всех полагающихся вычетов.

К декларации должны быть приложены документы, подтверждающие право на вычеты.

Существуют следующие вычеты:

• в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели (не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде);
• в сумме, уплаченной за свое обучение (не более 38 000 руб.);
• в сумме, уплаченной за обучение детей (не более 38 000 руб. в общей сумме на обоих родителей) (только для дневной формы обучения и с предоставлением лицензии на право ведения учебным заведением такой деятельности);
• в сумме, уплаченной за лечение (не более 38 000 руб.) (в программе есть перечень лекарственных препаратов и медицинских услуг);
• в суммах, полученных от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности (о размерах читайте далее);
• в сумме, израсходованной на новое строительство, либо приобретение жилья;
• в сумме расходов, определяемых как профессиональные налоговые вычеты (связанных с предпринимательской деятельностью, выполнением работ по договорам гражданско-правового характера, связанных с доходами, полученными налогоплательщиками в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов).

Все вышеперечисленные налоговые вычеты предоставляются только по суммам доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, авторские вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, имеют право применить вычет в размере сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы по авторским вознаграждениям не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах по нормативам:

По имущественным вычетам* (при продаже) нужно руководствоваться следующим:

• доход от продажи имущества не подлежит налогообложению, если недвижимое имущество находилось во владении налогоплательщика 5 и более лет, а остальное имущество - 3 года и более;
• в случае меньшего срока владения максимальный размер вычета (не требуется предоставления подтверждающих документов) составляет 1 млн. руб. по недвижимому имуществу и 125 000 руб. - для остального имущества;
• если имеются документально подтвержденные расходы (например, суммы, израсходованные ранее на приобретение этого имущества), то налогоплательщик может воспользоваться правом указания данных расходов как сумм вычета. Имеет смысл использовать данную возможность, если размер вычета больше нормативного.

Примечание:
* Об изменениях в предоставлении имущественных налоговых вычетов с 1 января 2005 года читайте здесь

Пример 3

В 2004 году за 1 200 тыс. руб. была продана квартира, принадлежавшая налогоплательщику менее 5 лет. В этом случае облагаемая подоходным налогом сумма дохода составляет 200 000 руб. (1 200 00 - 1 000 000).

Срок представления деклараций в случае желания вернуть часть удержанного налога не оговорен, поэтому они могут подаваться в течение трех лет.

Как лучше заполнить и сдать декларацию?

Существуют общие правила заполнения декларации, а также правила заполнения каждого листа или приложения. Они описаны в инструкции ФНС России и на обороте каждого листа декларации и приложения. Процедура заполнения далеко не самая простая (это признают и сами сотрудники налогового ведомства), поэтому наиболее простой способ - воспользоваться программой "1С:Деньги 7.7".

Налогоплательщику достаточно ввести сведения из исходных документов (справок о доходах, выписок из книги учета доходов и расходов предпринимателя, личных записей и т. д.), а программа рассчитает сумму налога на основе совокупного дохода, учтет все права на вычеты налогоплательщика, подберет нужные листы и приложения декларации в нужном количестве и распечатает ее на чистые листы, что избавит налогоплательщика от необходимости получать бланки в налоговой инспекции. Подробнее об использовании программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц читайте здесь.

Чтобы не стоять в очередях при сдаче декларации, можно воспользоваться правом предоставления декларации по почте. При этом следует учесть следующее: отправлять налоговую декларацию надлежит в виде ценного письма (бандероли) с обязательной описью вложения как самих бланков декларации, так и прилагаемых копий всех подтверждающих права на вычеты документов.

В законе также предусмотрено право сдачи декларации на магнитных носителях (МН). Такую возможность программа "1С:Деньги 7.7" предоставляет. При этом следует учесть, что этот способ имеет как достоинства, так и недостатки. Достоинства очевидны: налоговой инспекции нет необходимости вручную вводить данные. Однако сотрудники инспекции при этом вынуждены выполнить ряд дополнительных обязательных действий: МН должен быть прочитан приемной программой, декларацию нужно распечатать, проверить и подписать. Разумеется, можно придти с уже готовой распечаткой, но в этом случае нужно будет проверить идентичность представленных данных на МН данным принесенной распечатки. Это лишний расход времени и средств.

Если вы все-таки решили использовать МН, предварительно убедитесь, имеется ли в налоговой инспекции, в которою предоставляется декларация, приемная программа.

Формально есть еще один способ подачи декларации - по интернет (закон об электронной подписи это позволяет), но, к сожалению, к виртуальной декларации нельзя приложить реальных подтверждающих право на вычеты документов. Поэтому такой способ декларирования мало интересен.

Итак, если вы решили подавать декларацию, то следует также учесть, что ФНС России в этом году предполагает значительный рост числа поданных деклараций и, как следствие, рост очередей в инспекциях. Поэтому рекомендуем позаботиться о декларировании заранее.

Срок уплаты налога

Если по результатам расчетов была определена сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет, то налогоплательщик обязан произвести оплату не позднее 15 июля этого же года.

О нарушениях и наказаниях (выдержки из НК РФ)

Статья 113. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.
3. Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.