ФНС ввела дополнительные коды для заполнения декларации по налогу на прибыль. Соответствующие рекомендации приведены в письме от 28.02.2024 № СД-4-3/2274@.
Ведомство напоминает, что Федеральные законы от 28.04.2023 № 159-ФЗ и от 27.11.2023 № 539-ФЗ внесли поправки в НК РФ в части учета доходов и расходов в базе налога на прибыль.
В связи с этим ФНС рекомендует при заполнении (представлении) в составе декларации Листов 04 в отношении отдельных видов доходов по реквизиту «Вид дохода» использовать следующие коды:
- 35 – для отражения доходов, полученных российскими организациями –обладателями цифровых финансовых активов (ЦФА) в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА, ставка налогообложения которых установлена пунктом 45 статьи 284 НК РФ.
Реквизит «Вид платежа (код)» для подраздела 1.3 Раздела 1 декларации – 4. -
25 – для отражения доходов в виде дивидендов, полученных личным фондом от иностранных организаций, ставка налогообложения которых установлена подпунктом 14 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Реквизит «Вид платежа (код)» для подраздела 1.3 Раздела 1 декларации – 4.
С середины 2023 года вступили в силу новые положения статей 24.1 и 278.2 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 10.07.2023 № 318-ФЗ. Новые нормы предусматривают учет участником договора инвестиционного товарищества части прибыли (убытка) от участия в инвестиционном товариществе. В связи с этим ФНС при заполнении декларации по налогу на прибыль рекомендует:
- внереализационные доходы в виде части прибыли, полученной от участия в инвестиционном товариществе, по операциям с ценными бумагами (производными финансовыми инструментами), не обращающимися на ОРЦБ, отражать в составе показателей строки 010 Листа 05 декларации («Код вида операции» – 1);
- внереализационные расходы в виде части убытка, полученного от участия в инвестиционном товариществе, по операциям с ценными бумагами (производными финансовыми инструментами), не обращающимися на ОРЦБ, отражать в составе показателей строки 020 Листа 05 декларации («Код вида операции» – 1);
- внереализационные доходы в виде части прибыли, полученной от участия в инвестиционном товариществе, по прочим операциям отражать в составе показателей строки 100 Приложения № 1 к Листу 02 декларации; строки 200 – 220 названного приложения заполнять не требуется;
- внереализационные расходы в виде части убытка, полученного от участия в инвестиционном товариществе, по прочим операциям отражать в составе показателей строки 200 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.
ФНС также рекомендует при определении базы по налогу на прибыль отражать доходы и расходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в Листе 05 декларации («Код вида операции» – 1), если иной порядок их учета не установлен статьей 282.2 НК РФ.
При заполнении Приложения № 1 к декларации (в части расходов (доходов), учитываемых (не учитываемых) отдельными категориями налогоплательщиков) необходимо использовать следующие коды:
- 630 – для отражения доходов, полученных международной холдинговой компанией от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 4 статьи 251 НК РФ;
- 651 – для отражения расходов, произведенных международной холдинговой компанией в связи с получением доходов от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 482.8 статьи 270 НК РФ;
- 623 – для отражения расходов, учитываемых налогоплательщиком с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством Российской Федерации (абзац третий пункта 1 статьи 257 НК РФ);
- 635 – для отражения доходов в виде превышения стоимости полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации имущества и (или) имущественных прав, указанных в подпункте 151 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- 636 – для отражения доходов в виде стоимости акций (долей) экономически значимой организации, принадлежащих иностранной холдинговой компании, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 115 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- 637 – для отражения доходов в виде стоимости акций (долей) организации, созданной в судебном порядке, полученных налогоплательщиком, косвенно владеющим акциями (долями) экономически значимой организации, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 116 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Также ФНС отмечает, что расходы с кодами 620, 621, 623 отражаются нарастающим итогом в отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщиком сформирована первоначальная стоимость соответствующих основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Расходы с кодами 681, 682 отражаются нарастающим итогом в отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщиком учитываются в составе расходов суммы начисленной амортизации с применением к основной норме амортизации специального коэффициента (не выше 3).
Если в отношении одного и того же основного средства (нематериального актива) применен как повышающий коэффициент к первоначальной стоимости, так и коэффициент к норме амортизации, первоначальную стоимость необходимо отражать с кодом 620 и (или) 621, а сумму начисленной по нему в отчетном (налоговом) периоде амортизации с кодом 681 и (или) 682.
Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.
