Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.94.17.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее – Порядок).
При заполнении Приложения № 2 к Листу 02 декларации следует различать показатели строк:
- 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам – всего»;
- 400 «Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам».
По строке 300 указываются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ (п. 5.2 Порядка):
- · убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- суммы безнадежных долгов;
- потери от простоев и т. д.
К расходам (убыткам) прошлых лет, выявленных в текущем году, можно отнести, например:
- сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372);
- затраты, которые не были признаны из-за кассового метода, при переходе с УСН с объектом «доходы минус расходы» на общую систему (письмо Минфина России от 23.10.2006 № 03-11-05/237).
Иными словами, это ситуации, связанные с появлением в текущем периоде новых фактов хозяйственной жизни, но никак не с ошибками, допущенными в прошлом.
Сумма выявленных убытков прошлых лет отражается в декларации по налогу на прибыль:
- по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02;
- по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 - в общей сумме убытков;
- по строке 040 Листа 02 - в общей сумме внереализационных расходов.
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при автоматическом заполнении декларации в строку 301 попадают расходы, отраженные по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» по статьям вида Прибыль (убыток) прошлых лет.
Если выявляются ошибки (неотражение фактов хозяйственной жизни или искажения налоговой базы), относящиеся к прошлым периодам, то по общему правилу следует пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены соответствующие ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Но если ошибка прошлых лет привела к излишней уплате налога, то на сумму выявленной ошибки можно скорректировать налоговую базу текущего (налогового) периода. Например, расходы, относящиеся к прошлым периодам, выявленные в результате получения запоздавших первичных документов, можно учесть в текущем периоде (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).
Выявленные ошибки (искажения налоговой базы) прошлых лет, которые привели к излишней уплате налога, отражаются в декларации по налогу на прибыль (п. 7.10 Порядка):
- по строкам 401 - 403 Приложения № 2 к Листу 02 - по каждому налоговому периоду, к которому относятся выявленные ошибки (искажения), но не более чем за 3 года;
- по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 - в общей сумме корректировки;
- по строке 100 Листа 02 Декларации - как расходы, уменьшающие налоговую базу
- заполнения декларации.
Строки 400-403 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) заполняются вручную.
