"1С:Зарплата и Кадры": учет выплат по договорам гражданско-правового характера(обзор материалов семинара "1С:Консалтинг")

Договор гражданско-правого характера

В данном обзоре мы рассмотрим особенности учета и налогообложения выплат по договорам гражданско-правового характера. В первую очередь слушателей интересовал договор подряда или оказания услуг, заключенный между организацией или индивидуальным предпринимателем на общей системе налогообложения и физическим лицом.

По гражданско-правовому договору (далее - договор) лицо выполняет определенную услугу или работу, направленную на получение конкретного овеществленного результата (т. е. в договоре недопустимо указывать, что лицо выполняет функции, например, бухгалтера), оно не подчинено правилам внутреннего распорядка организации, исполнитель договора несет риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком. Лицо, работающие по гражданско-правовому договору, само обеспечивает себе необходимые условия труда. Исполнитель сам определяет место работы, сам рассчитывает временные затраты для выполнения работ. Если договором не предусмотрено иное, то исполнитель использует свой материал для выполнения работ.

Если эти обстоятельства не учтены и если суд установит, что заключенным договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, возникает вероятность, что договор будет в судебном порядке признан трудовым (ст. 11 ТК РФ).

Это влечет включение работника в штат, распространение на него норм трудового законодательства, гарантий.

Порядок налогообложения договоров гражданско-правового характера

НДФЛ

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. Для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при получении дохода по условиям гражданско-правового договора указанный доход налогоплательщика будет облагаться НДФЛ.

Лицо, выполняющее работу по договору (подряда, оказания услуг) имеет право воспользоваться стандартными, профессиональными и социальными вычетами. В первом и втором случае - подав заявление работодателю-налоговому агенту (абз. 6 подп. 3 ст. 221 НК РФ), в третьем случае - предоставив декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

Единый социальный налог

Объектом налогообложения для налогоплательщика-организации и налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Вышеуказанная норма применяется налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ (письмо МНС России от 05.07.2002 № 05-1-05/787-Ш574).

Не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры купли - продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей.

По договору аренды транспортного средства с экипажем начисление и уплата налога производится с выплат в пользу членов экипажа.

Таким образом, плательщики единого социального налога исключают из налоговой базы выплаты индивидуальным предпринимателям, выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), а также исключают из налоговой базы (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Страховые взносы по НСП

Вопрос начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взносов на НСП) регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. В пункте 1 статьи 5 данного закона перечислены лица, которые подлежат обязательному социальному страхованию, и, соответственно, на выплаты указанным лицам должны начисляться взносы в ФСС. К ним относятся и физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, организация уплачивает взносы на НСП только в том случае, если по условиям гражданского договора она будет обязана страховать указанное физическое лицо. Никакие иные критерии, в том числе сроки заключения договоров, не влияют на обязанность уплачивать страховые взносы на НСП.

Страховые взносы в ПФР

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Таким образом, объектом налогообложения для налогоплательщика-организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Отражение в "1С:Зарплата и Кадры" договоров гражданско-правового характера

Рассмотрим, как отразить факт заключения договора гражданско-правового характера в программе "1С:Зарплата и Кадры" и определить порядок его налогообложения.

Выбираем пункт меню "Документы" - "Ввод начислений" - "Договор гражданско-правового характера". Вводим исполнителя (если сотрудник ранее не работал на предприятии, можно параллельно ввести в Справочник "Сотрудники" группу, например, "Договорники", а затем внутрь группы конкретного исполнителя). Не стоит, как это делают начинающие расчетчики, вводить нового сотрудника, если принимаемое по договору лицо ранее работало на предприятии (или работает сейчас). Чтобы все данные правильно отразились в налоговой карточке 1-НДФЛ и справке 2-НДФЛ следует выбрать из группы "Уволенные" ранее работавшего сотрудника, или ныне работающего из соответствующей группы. Если же вы впервые ввели сотрудника в справочник, важно поставить дату рождения и пол сотрудника (для правильного исчисления страховой и накопительной части взносов в ПФР).

Далее в документе "Договор гражданско-правового характера" установим дату начала и окончания работ, а также порядок оплаты.

Допустим, оплата будет ежемесячной в размере 5000 рублей (рис. 1).

На закладке "Бухгалтерский учет" вводимого документа установим галочку "Уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев" (рис. 2).

Выберем шаблон проводки (например, Дебет 20 Кредит 70).

Если у вас еще не проставлен процент взносов на страхование от несчастных случаев, определенный ФСС для вашего предприятия, откроем меню "Справочники" - "Бухучет зарплаты" - "Дополнительные проводки", где откроем элемент с кодом ФСС_НС и введем процент от расчетной базы (рис. 3).

Сохраним элемент Справочника "Дополнительные проводки" и вернемся к нашему документу "Договор гражданско-правового характера".

Физические лица, получающие доход по такому договору, имеют право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением этих доходов.

Теперь на закладке "Налоговый учет" в нашем документе "Договор гражданско-правового характера" введем среднемесячную (в случае ежемесячной оплаты по договору) сумму вычета (относительно базы НДФЛ). Допустим, это будут 1000 рублей, документально подтвержденных и заявленных лицом, с которым мы заключаем договор, расходов. По кнопке "Печать" распечатаем договор, закроем и сохраним введенный документ.

Далее, если данное место работы для лица, принятого по гражданскому договору, является основным, и лицо напишет работодателю заявление с просьбой предоставить по данному месту работы стандартные налоговые вычеты, введем их, выбрав данное лицо в Справочнике "Сотрудники" - "Ввод данных" - "Вычеты по НДФЛ" (допустим, вычет в размере 400 рублей). В нашем случае дата начала и окончания предоставления вычетов известны (с 05.05.2004 до 30.08.2004 - рис.1). Налогоплательщик имеет право на стандартный вычет за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока налоговая база нарастающим итогом с начала года не превысит 20000 рублей (это программа отследит сама, даже если ранее ваш сотрудник работал по трудовому договору).

Осталось начислить заработную плату и рассчитать налоги.

За май НДФЛ будет равен (5000-400-1000) х 0.13 = 468 рублей.

В журнале расчета налогов только строка по ЕСН в части, поступающей в ФСС, будет равна нулю (если сотрудник работает только по гражданскому договору), или же ЕСН в этой части будет исчислен только с суммы доходов, начисленных по трудовому договору (если сотрудник одновременно работает и по трудовому, и по гражданско-правовому договорам).

Л. Кузнецова, Центр "Компьютер в бизнесе",г. Челябинск, тел. (3512) 78-02-57

Ответы на другие интересующие вас вопросы можно получить на семинарах "1С:Консалтинг". Напомним, что данные семинары проводятся партнерами фирмы "1С" как в Москве, так и в других городах России по единой тематике. К семинарам, проводимым под этой маркой, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов, рассматриваемых на мероприятии.
Следующий семинар "1С:Консалтинг" будет посвящен теме "НДС: практические вопросы исчисления и уплаты в 2004 году. Отражение в программе "1С:Бухгалтерия 7.7" (общая и упрощенная системы налогообложения)". Подробнее читайте здесь.