Новогодние подарки: учет, налогообложение и автоматизация

Безвозмездная передача ценностей, не связанная с результатами труда

Налог на доходы физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Единый социальный налог

Взносы на страхование от несчастных случаев

Бухгалтерский учет

Подарками могут быть как вещи, имеющие натуральную форму, так и деньги (ст. 128, 572 ГК РФ).

При выдаче подарков к празднику необходимо обратить внимание на их документальное оформление. Ведь наличие первичного документа является обязательным условием отражения хозяйственной операции в учете (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

Документальное подтверждение расходов на подарки должно включать в себя подтверждение затрат на их приобретение (изготовление) и передачу.

Как правило, с подтверждением приобретения проблем не возникает. Это могут быть договоры с продавцами или изготовителями (вместе с накладными), платежные поручения и прочие документы. Если налогоплательщик дарит подарки собственного производства, то подтверждающим документом может быть приказ руководителя о выдаче со склада необходимой продукции с калькуляцией затрат на изготовление единицы товара.

Гражданским законодательством предусмотрено, что сделка дарения должна быть заключена в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 5 МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Вот с таким подтверждением уже сложнее, так как требовать расписаться за подарок не всегда удобно.

Основанием для передачи может быть приказ или иной организационно-распорядительный документ руководителя.

Определяющим является условие, что вещи передаются работнику или всем работникам без привязки к количеству и качеству труда. Для соблюдения письменной формы сделки организация не обязательно должна оформлять и подписывать договор с каждым работником. В силу действия статьи 160 ГК РФ для соблюдения установленной письменной формы дарения достаточно:

• подписи работника под текстом соответствующего приказа о выдаче подарков;
• подписи на накладной (акте) о приеме-передаче подарка.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 210 НК РФ любые доходы, которые организация выплачивает налогоплательщику, облагаются налогом. В то же время стоимость подарков, не превышающая 2 000 руб. в год на одного налогоплательщика, не подлежит налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарка больше указанной суммы, то налог на доходы физических лиц исчисляется с разницы между этой стоимостью и 2 000 руб.

Речь идет об обычных подарках, которые не подлежат обложению налогом с имущества, переходящего в собственность в порядке дарения. Напомним, что объектами налогообложения в соответствии с Законом от 12.12.1991 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" являются жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

При этом стоимость полученных работником подарков следует определять по тем же правилам, что и величину доходов, полученных в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

При определении налоговой базы в стоимость подарков включается соответствующая сумма косвенного налога - НДС.

Необходимо учитывать, что предел в 2 000 руб. установлен для всего налогового периода (календарного года). Если работник уже получал от организации аналогичный доход, то эти доходы суммируются.

Организация в такой ситуации выступает в роли налогового агента (ст. 226 НК РФ). То есть она обязана удержать с получателя подарка налог и перечислить его в бюджет. В связи с этим организации-дарители, передавшие работникам подарки, обязаны вести учет доходов, полученных работником в виде подарков. При заполнении налоговой отчетности по формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ дарители должны указать всю стоимость полученных подарков. При этом 2 000 руб. указываются как налоговый вычет.

Код дохода - 2720 "Стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, определяемая согласно п. 28 ст. 217 НК".

В поле "Вычеты, за исключением стандартных" проставляется код вычета 501 - "Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение".

В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан удерживать налог непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.

Удержать налог на доходы можно только из тех доходов налогоплательщика, которые выплачены физическому лицу денежными средствами. При выдаче сотруднику подарка налог с него взимается при начислении очередной заработной платы.

У налогового резидента РФ по врученному ему подарку налог удерживается по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если ваш сотрудник - нерезидент РФ, то стоимость подарка облагается налогом на доходы по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК).

При этом бухгалтеру следует помнить, что удержать можно не больше 50 процентов от выплаты. Но организация может подарить сотруднику и дорогой подарок, стоимость которого в несколько раз превышает оклад. В этом случае налог на доходы физических лиц надо удерживать частями до тех пор, пока он не будет перечислен полностью. Перечислить в бюджет налог необходимо не позднее следующего дня после его удержания.

Если в качестве подарка работнику передаются денежные средства, то налог на доходы взимается аналогично.

Исходя из положений статей 128, 130 и 572 ГК РФ к подаркам относятся в том числе деньги. Поэтому подарки в виде денежной суммы, не подлежащей налогообложению налогом на дарение и не превышающей 2 000 рублей, не подлежат налогообложению НДФЛ. Данное положение подтверждено письмом Минфина России от 08.07.2004 № 03-05-06/176. Эта позиция подтверждается и арбитражными судами (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.12.2002 по делу № А19-13511/02-42-ФО2-3666/02-С1, ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2003 по делу № А05-2123/03-119/10).

Налог на добавленную стоимость

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС.

Налоговая база в данном случае - это рыночная стоимость подарка, которая определяется в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В соответствии со статьей 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам.

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, то есть при наличии счетов-фактур поставщиков и документов, подтверждающих уплату налога (ст. 169 НК РФ). Это подтверждено письмами Минфина России от 26.05.2004 № 04-04-04/59 и от 07.03.2003 № 04-04-06/38.

Счет-фактура хранится в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок. При отсутствии счета-фактуры вычет налога не производится.

В связи со спорными требованиями налоговых органов по выделению суммы НДС в чеке, который выдают покупателю при приобретении товаров за наличный расчет, для исключения налоговых рисков рекомендуем покупать подарки от имени юридического лица по безналичному расчету.

Если подарки оприходованы по цене приобретения с учетом НДС и выданы работникам по этой же стоимости, которая является рыночной, налоговая база по НДС равна нулю (п. 3 ст. 154 НК РФ).

При дарении денежных средств у организации не возникает объекта обложения НДС, поскольку деньги не являются товаром для целей налогообложения (п. 3 ст. 38 и ст. 39 НК РФ).

Разумеется, все сказанное относилось к организациям-плательщикам НДС.

Если подарки своим сотрудником дарит некоммерческая организация, и источником их возмещения служат целевые поступления, то НДС не взимается. Об этом говорится в письме УМНС по г. Москве от 15.03.2004 № 24-11/17796 со ссылкой на разъяснения МНС России от 26.09.2001 № 03-1-09/2874/13-Я625.

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, себестоимость выданных подарков не будет учитываться в составе расходов, учитываемых при обложении налогом на прибыль.

Поэтому у организации-дарителя в учете образуется постоянная разница, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Это вызвано тем, что в бухгалтерском учете стоимость подарка относится к затратам как "уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов" (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Единый социальный налог

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Начислять ЕСН на стоимость подарков сотрудникам не нужно (п. 3 НК РФ и абз. 3 п. 1 статьи 236 НК РФ):

• выплаты и вознаграждения сотрудникам организации (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде,
• не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Дарение в этом случае соответствует условиям сделки, предусмотренной статьей 572 ГК РФ, а условия статьи 255 НК РФ не выполняются.

Соответственно, если стоимость подарков сотрудникам не уменьшает налогооблагаемую прибыль, исчислять и уплачивать ЕСН не нужно.

Однако те организации, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, не могут воспользоваться льготой, предоставленной статьей 236 НК РФ. Поэтому на стоимость ценных подарков такие организации начисляют ЕСН. Об этом также свидетельствует письмо Минфина России от 26.05.2004 № 04-04-04/59.

Аналогично не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку база и объект налогообложения по ним совпадают с базой и объектом по ЕСН.

Например, организация, использующая упрощенную систему налогообложения или уплачивающая налог на вмененный доход, должна начислить на стоимость подарков страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 и пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ (см. письма УМНС по г. Москве от 05.03.2004 № 21-09/14811 и от 09.02.2004 № 28-11/7788).

Взносы на страхование от несчастных случаев

Статьей 1 Федерального закона от 12.02.2001 № 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" установлено, что страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда.

Следовательно, если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда, то страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму не начисляются (см. письмо Минфина России от 26.05.2004 № 04-04-04/59).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операции по выдаче подарков работникам складывается из двух составляющих - приобретения и оприходования подарков и списания их стоимости при вручении.

Некоторые авторы считают, что подарки, специально приобретенные для поощрения сотрудников, нельзя принять к учету в качестве товаров. Их доводы следующие. Продажа этих ценностей не является видом деятельности для организации, поэтому подарки не могут отражаться в качестве материально-производственных запасов (включая товары), поскольку не отвечают критериям, установленным пунктом 2 ПБУ 5/01.

По мнению автора, подарки относятся к материально-производственным запасам и должны учитываться в организации при их приобретении на счете 10 "Материалы" или на счете 41 "Товары". Если же организация дарит подарки собственного изготовления, то они должны быть отражены до момента передачи работникам на счете 43 "Готовая продукция".

Для того, чтобы отразить в учете операцию вручения подарка, необходимо:

• Во-первых, отразить обычную реализацию товара (материального запаса).
• Во-вторых, помнить, что оплата за эту ценность не поступит. Поэтому их стоимость может быть учтена в качестве внереализационных расходов (п. 12 ПБУ "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Иным источником погашения стоимости подарков могут быть специально зарезервированные по решению учредителя средства. И такое согласие нужно зафиксировать письменно в протоколе общего собрания учредителей. Вариантом может быть наделение в этом протоколе руководителя полномочиями распоряжаться определенной частью прибыли, которая направляется на социальные нужны коллектива.

При вручении подарков работникам в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" (76 "Средства на социальное развитие коллектива") Кредит 41 (10, 43)

Пример 1

Фирма приобрела для выдачи подарки своим сотрудникам 10 электрических чайников стоимостью 2 360 руб., в т. ч. НДС 360 руб. Работники получают подарки от организации в текущем году впервые.

В бухгалтерском учете организации осуществляются следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходованы 10 чайников;

Дебет 19 Кредит 60

- 3 600 руб. - учтен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - оплачены ценности;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3 600 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;

Дебет 73 Кредит 91-1

- 23 600 руб. - отражена выдача подарков сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3 600 руб. - начислен НДС с безвозмездной реализации по рыночной цене выданного подарка;

Дебет 91-2 Кредит 41

- 20 000 руб. - учтена в составе внереализационных расходов стоимость подарков, приобретенных для сотрудников.

Финансовый результат от операции равен 0, бухгалтерской проводки Дебет 91-9 Кредит 99 не будет, поскольку подарки реализованы для целей налогообложения НДС по рыночной цене (покупной стоимости).

Дебет 76 (91-2) Кредит 73

- 23 600 руб. - стоимость подарков возмещена по разрешению собственников за счет специального фонда либо отражена в составе внереализационных расходов;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ"

- 46,8 руб.((2360 - 2000) х 13%) - исчислен налог на доходы у сотрудника-резидента со стоимости подарка, превышающего 2 000 руб.

При отнесении стоимости подарков на финансовый результат необходимо скорректировать в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 сумму текущего налога на прибыль, так как неучитываемые для целей налогообложения расходы образуют постоянные разницы, которые ведут к постоянным налоговым обязательствам.

Если организация дарит в качестве подарков продукцию собственного производства либо товары, предназначенные для продажи самой организацией, то необходимо обратить внимание на обычную продажную цену таких ценностей. Ведь именно она будет являться рыночной и учитываться для целей налогообложения.

Пример 2

Организация, производящая косметическую продукцию (либо продающая эти товары), дарит своим работникам на праздник подарочные наборы косметики. Себестоимость одного набора составляет 1 800 руб., обычная продажная цена - 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб.

В учете организации вручение подарка отражается следующим образом:

Дебет 73 Кредит 91-1

- 1 800 руб. - отражена выдача подарков сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 43 (41)

- 1 800 руб. - списана на внереализационные расходы себестоимость набора, врученного работнику в качестве подарка;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 450 руб. (2500 руб. х 18%) - начислен НДС при передаче подарка работнику с рыночной цены набора без включения НДС, т.е. с 2500 руб. (2950 руб. - 450 руб.).

Рыночная стоимость подарков с учетом НДС составляет 2 950 руб., поэтому согласно пункту 2 статьи 211 и пункту 28 статьи 217 НК РФ с разницы между рыночной стоимостью подарка с учетом НДС и суммой 2 000 руб. (т.е. с суммы 950 руб.) необходимо исчислить каждому работнику налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ"

- 123,5 руб.((2 950 - 2 000) х 13%) - исчислен налог на доходы у сотрудника-резидента со стоимости подарка, превышающего 2000 руб.;

Дебет 91 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 91-2

- 2 250 руб. (1 800 + 450) - отражена постоянная разница;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 540 руб. (2 250руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Отражение операций по вручению подарков в "1С:Зарплата и Кадры"

Поскольку рассматриваемая хозяйственная операция (вручение подарка) не связана с оплатой труда и по сути является реализацией товара (материального запаса), то в задачу бухгалтера-расчетчика, работающего с конфигурацией "Зарплата+Кадры", входит лишь отражение налоговых последствий этой операции с точки зрения налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Для этого необходимо описать дополнительное начисление со способом расчета "фиксированной суммой" в натуральной форме и указать особенности его налогообложения (см. рис. 1).

Для целей учета доходов работников для исчисления НДФЛ указывается код дохода 2720.

В организациях, являющихся плательщиками налога на прибыль, стоимость подарков не признается объектом налогообложения по ЕСН, так как такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль - это следует отразить в поле "Тип дохода для ЕСН", выбрав пункт "соотв. п.3 ст. 236".

В организациях, не являющихся плательщиками налога на прибыль в поле "Тип дохода для ЕСН" следует выбрать пункт "облагается в полном размере". Обращаем внимание на то, что формировать проводки по учету данного натурального дохода работников нам не требуется (так как эти расходы уже учтены при отражении в бухучете операции по реализации), тем не менее при описании вида расчета обязательно указывается шаблон проводки с заполненным счетом дебета и пустым счетом кредита. Указанный в этом шаблоне счет дебета будет использован при формировании проводок по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

Регистрируются натуральные доходы документами "Ввод расчета сотруднику" или "Ввод расчета списку сотрудников". Далее налоги будут начислены автоматически при проведении дальнейших расчетов.

Подарки как часть вознаграждения за труд

Налог на доходы физических лиц

Единый социальный налог

Страхование от несчастных случаев

Налог на добавленную стоимость

Возможность поощрения работника ценным подарком предусмотрена статьей 191 ТК РФ. В соответствии со статьей 255 НК РФ единовременные поощрительные начисления в пользу работника в денежной или натуральной форме в целях исчисления налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда, только если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором (также читайте материалы арбитражной практики, например, здесь).

Чаще всего вручение работнику подарков производится организацией в целях стимулирования количества и качества труда. В этом случае вручение подарка становится в прямую зависимость от факта достижения работником конкретных результатов в труде. Термин "подарок", используемый в данных случаях, не соответствует характеру сделки дарения, установленному статьей 572 ГК РФ. Передача подарков производится в рамках трудовых отношений, работник получает эти вещи за свой труд, а не безвозмездно. Переданные вещи фактически являются оплатой труда (премией) в натуральной форме.

Таким образом, стоимость врученных сотрудникам подарков уменьшает налогооблагаемую прибыль, если будут выполнены условия статьи 255 НК РФ. Подарок будет являться выплатой сотруднику в натуральной форме. Возможность такого поощрения должна быть закреплена прямо в трудовом договоре в качестве существенного условия. В противном случае такие затраты не учитываются для целей налогообложения. При этом следует учитывать, что заработная плата в неденежной форме выплачивается в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

При отражении в бухгалтерском учете стоимости таких "подарков" бухгалтеру следует руководствоваться правилами, установленными для учета расходов на оплату труда. Правила учета подарков за труд будут отличаться от правил учета подарков к праздникам, не связанным с результатами труда.

При отражении в учете этой операции следует отразить начисление "премии" (заработную плату в натуральной форме) со всеми налогами в составе затрат и реализацию товара или собственной продукции работнику.

При этом необходимо определить договорную стоимость передаваемой продукции с учетом положений статьи 40 НК РФ. Цена на продукцию, которую работники получают как зарплату, не должна отклоняться более чем на 20 процентов от цены на эту же продукцию, продаваемую сторонним покупателям. Это касается как начисления НДС, так и исчисления НДФЛ и ЕСН.

Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомость по формам № Т-51 "Расчетная ведомость" и № Т-53 "Платежная ведомость". Формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Напомним, что эти формы включены в соответствующие конфигурации экономических программ фирмы "1С".

Налог на доходы физических лиц

Оплата труда в натуральной форме признается доходом работника, который учитывается при определении налоговой базы (подп. 3 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживаются работодателем, являющимся налоговым агентом, только за счет денежных средств, выплачиваемых работникам, и удерживаемая сумма налога на доходы физических лиц, напоминаем еще раз, не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Исчисленная и удержанная в таком случае сумма налога должна перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполненные им трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Пунктом 1 статьи 211 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Это значит, что цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20 % от цены на эту же продукцию, продаваемую сторонним покупателям. Причем неважно, увеличится она или уменьшится более чем на 20 %.

При оценке стоимости полученных налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров и иного имущества с учетом их рыночных цен в стоимость товаров и иного имущества включается соответствующая сумма НДС и акцизов (для подакцизных товаров) согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ.

Единый социальный налог

Порядок обложения натуральной оплаты труда ЕСН у организации-работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы в денежной форме, так как в этом случае облагаемой базой по ЕСН является начисленный фонд оплаты труда (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налогообложение производится по ставкам, указанным в статье 241 НК РФ.

Но не все натуральные выплаты в виде товаров собственного производства облагаются ЕСН. Так, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 238 НК РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей) стоимостью до 1 000 руб. включительно в расчете на одно физическое лицо (работника) за календарный месяц не подлежат обложению ЕСН. Особое внимание следует обратить на то, что для освобождения от обложения ЕСН продукция должна быть именно собственного производства, а не покупная. Данные выплаты в размере до 1 000 руб. включительно не облагаются ЕСН у работодателя в том месяце, в котором они были начислены.

Стоимость товаров (работ, услуг), выдаваемых в натуральной форме, исчисляется исходя из их рыночных цен (тарифов) с включением соответствующей суммы НДС и акцизов. Если на эти товары (работы, услуги) установлено государственное регулирование цен (тарифов), то база для ЕСН устанавливается исходя из государственных регулируемых розничных цен. Это означает, что при исчислении ЕСН цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20 % от рыночной цены на эту же продукцию. Если организация превысит допустимый 20 %-ный предел отклонения, то ЕСН должен быть пересчитан.

Страхование от несчастных случаев на производстве

На сумму заработной платы, которая выдается в натуральной форме, должны начисляться также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом.

Согласно Федеральному закону от 08.12.2003 № 167-ФЗ и Федеральному закону от 27.12.2002 № 183-ФЗ в 2004 году, как и в 2003 году, страховые взносы на НСП уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 № 17-ФЗ.

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации товаров (продукции) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Но организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %, реализующие продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождаются от НДС (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет заработной платы налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В соответствии со статьей 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Следовательно, организация может применить любые цены. Но при этом нужно следить, чтобы цена передаваемых в счет заработной платы товаров, работ и услуг не отклонялась более чем на 20 % от цены, по которой она обычно реализует их сторонним покупателям, так как налоговым инспекциям дано право пересчитать цену реализации исходя из рыночных цен (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Если цена реализации окажется заниженной, то предприятию придется доплатить НДС, НДФЛ и ЕСН. Кроме доначисления налогов налоговой инспекцией могут быть начислены пени за несвоевременную уплату налога и штраф за занижение налогооблагаемой базы. Процентная ставка пеней за несвоевременную уплату налога установлена статьей 75 НК РФ и равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Бухгалтерский учет

Пример 3

Предприятие занимается выпуском конфет. Положением о премировании и трудовым контрактом работников предусмотрено, что к празднику работник получает продукцию фирмы на сумму не менее 1 000 руб. в виде натуральной оплаты труда сверх оплаты труда по контракту. Продукция передается работникам по рыночным ценам. Себестоимость комплекта составляет 500 руб. Отпускная цена для покупателей - 1 062 руб., в т.ч. НДС 162 руб.

В учете организации выдача заработной платы в натуральной форме отражается следующим образом:

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 70

- 1062 руб. - начислена заработная плата работнику в натуральной форме.

Обращаем ваше внимание, что в данном случае необходимо использовать именно счет 70, так как речь идет о начислении зарплаты.

Далее обычные проводки по начислению налогов на заработную плату.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 138 руб. (1062 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работника, выданной в натуральной форме (13%).

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода бывает невозможно. В этом случае налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации.

Отражение выдачи доходов в натуральной форме будет выглядеть следующим образом (рекомендуем использовать счет 73 для облегчения взаимодействия экономических программ фирмы "1С"):

Дебет 73 Кредит 90-1

- 1062 руб. - отражена выручка от реализации товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 162 руб. - отражен НДС с выручки от реализации товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)

- 500 руб. - отражена стоимость продукции, выданной работнику в счет заработной платы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 400 руб. - (1062 - 162 - 500) определен финансовый результат от реализации товаров (продукции, работ, услуг) в порядке натуральной оплаты труда (определяется согласно общим оборотам по субсчетам счета 90 ежемесячно по состоянию на конец месяца).

Отражение подарков, квалифицируемых как вознаграждение за труд, в "1С:Зарплата и Кадры"

Чтобы отразить подарки, квалифицируемые как вознаграждение за труд, в программе, необходимо, с одной стороны, начислить дополнительную оплату труда, а с другой стороны, зарегистрировать "выплату" этой начисленной зарплаты подарком.

Начислить подобную оплату можно, используя дополнительно описанное начисление в денежной форме со способом расчета "фиксированной суммой". Этой фиксированной суммой и будет стоимость подарков (в условиях примера - 1 062 руб.). Регистрируется такое начисление документами "Ввод расчета сотруднику" или "Ввод расчета списку сотрудников". Отражение начисленной суммы в бухгалтерском учете описывается также как и для "обычной" оплаты труда (подробнее об этом подписчики диска ИТС могут почитать в статье "Формирование проводок по заработной плате в конфигурации "Зарплата+Кадры" и обмен данными с типовыми "бухгалтерскими" конфигурациями").

Собственно выдача подарка оформляется при помощи удержания (также со способом расчета "фиксированной суммой"), которому назначена проводка Дебет 70 Кредит 73. Это удержание регистрируется теми же видами документов - "Ввод расчета сотруднику" или "Ввод расчета списку сотрудников".

Подарки для детей сотрудников

Предприятия покупают подарки для детей сотрудников за счет собственных средств, поскольку стоимость детских подарков Фонд социального страхования РФ не оплачивает.

Передача организацией-работодателем подарков детям сотрудников является выплатой в натуральной форме, произведенной организацией в пользу сотрудников.

Поэтому бухгалтерский учет таких подарков будет осуществляться в зависимости от того, как такой подарок квалифицирован в трудовом договоре работника. Скорее всего, такой подарок не оговаривается в контракте и будет учтен так, как было рассмотрено в примерах 1 и 2.

Подарки партнерам по бизнесу

Иногда организации делают подарки к празднику физическим лицам, которые не состоят в ее штате. Это может быть бывший работник, партнер по бизнесу или лицо, оказывающее содействие организации в решении каких-либо вопросов.

Напомним, что дарение между коммерческими организациями не допускается (ст. 575 ГК РФ). Но организация вправе подарить подарок физическому лицу и индивидуальному предпринимателю, который также является физическим лицом. Государственному и муниципальному служащему в связи с их должностным положением или исполнением служебной обязанности можно дарить от имени организации подарок, стоимость которого не превышает 5 МРОТ.

Следует отметить, что подарки, полученные физическими лицами (налоговыми резидентами или нерезидентами) от физических лиц, не подлежат обложению НДФЛ вообще (п. 18 ст. 217 НК РФ). С нашей точки зрения, этим способом можно воспользоваться, когда не имеется возможности документально оформить подарок, то есть потребовать за него расписаться и взять паспортные данные с одариваемого. В этом случае подарок может вручить, например, руководитель организации, на которого этот подарок оформили документально. Либо подарок может быть приобретен за счет собственных средств руководителя.

Также передачу подарка стороннему лицу можно зафиксировать внутренним актом.

В бухгалтерском учете передача таких подарков отражается аналогично передаче подарков сотрудникам и будет являться внереализационными расходами. Разница состоит лишь в том, что вместо счета 73 используется счет 76.

В исчислении налога на доходы имеется некоторая особенность. Подарок является доходом в натуральной форме, и организация не имеет возможность удержать налог на доходы у лица, не состоящего с ней ни в каких отношениях. В этом случае налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме равна рыночной стоимости товара, определяемой в порядке, установленном статьей 40 НК РФ. Причем при расчете налогооблагаемой базы нужно учесть НДС, акцизы и налог с продаж. Ставка налога на доходы у резидента - 13 %, у нерезидента 30 % со стоимости подарка, превышающей 2000 руб.

Также по окончании года фирма должна представить в инспекцию формы 2-НДФЛ по физическим лицам. Помимо этого на каждого обладателя такого подарка необходимо завести налоговую карточку по форме 1-НДФЛ.

Если такие сведения не представлены, фирму могут оштрафовать по статье 126 НК РФ. Сумма штрафа - по 50 рублей за каждую непредставленную справку.

Поэтому чтобы подарок не оказался "троянским конем", можно, например, внести в кассу от имени одариваемого необходимую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, себестоимость переданных партнерам подарков не будет учитываться в составе расходов, учитываемых при обложении налогом на прибыль.

При передаче подарков партнерам возникает объект налогообложения по НДС. Налоговая база в данном случае - это рыночная стоимость подарка, которая определяется в соответствии со статьей 40 Кодекса, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Начислять ЕСН на стоимость подарков должностным лицам организаций-партнеров и покупателям - физическим лицам также не нужно (п. 1 ст. 236 НК РФ). Такое лицо не связано с организацией трудовым, гражданско-правовым или авторским договором, в связи с чем объекта налогообложения по ЕСН не возникает.