Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, заявившими убытки

26.09.2006
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

При ведении финансово-хозяйственной деятельности организации иногда несут убытки, которые отражаются в декларации по налогу на прибыль. Также организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученных ранее убытков. Налогоплательщики довольно часто совершают ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль в указанных ситуациях. Статья Т.С. Романовской, советника налоговой службы РФ III ранга, призвана помочь правильно заполнить декларацию при получении налогоплательщиками убытков.

Содержание


Иногда налогоплательщики, имеющие убытки от ведения хозяйственной деятельности, при заполнении декларации рассчитывают на полученный убыток налог на прибыль* и предъявляют его к возврату из бюджета. Тем самым они нарушают пункт 8 статьи 274 и пункт 1 статьи 286 НК РФ, а также порядок заполнения раздела 1 и Листа 02 декларации.

Примечание:
* Также об этой проблеме читайте здесь.

Рассмотрим на примере, как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль (далее - декларация) при получении налогоплательщиками убытков от ведения хозяйственной деятельности, подлежащие отражению в Листе 02 декларации за отчетные периоды 2006 года.

Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 № 7528), и порядок ее заполнения начинают свое действие с 2006 года.

Прежде чем перейти к порядку заполнения декларации, обратимся к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль, налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Напомним, что начиная с 01.01.2002 года, когда вступила в действие глава 25 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется непосредственно в налоговой декларации.

Теперь обратимся к Листу 02 декларации и порядку его заполнения. По строке 060 Листа 02 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - стока 03 - строка 040 + строка 050).

По строке 100 Листа 02 отражается налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 -строка 090).

По строке 120 Листа 02 снова отражается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанный по строке 110 Листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 Листа 06.

Из логики заполнения Листа 02 получается, что налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строках Декларации -060, 100, 120. Сразу же встает вопрос применения нормы пункта 8 статьи 274 НК РФ. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, налоговая база признается равной нулю. Учитывая, что налоговая база определяется непосредственно в Листе 02 декларации, то в какой же строке декларации надо обнулить налоговую базу? Попробуем разобраться в этом вопросе.

Обратимся к порядку заполнения строки 140 Приложения № 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации. По строке 140 данного Приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06. Как было сказано выше, строка 120 Листа 02 формируется из тех же строк Листов декларации, что и строка 140 Приложения № 4. (необходимо обратить внимание, что в строку 120 Листа 02 и строку 140 Приложения № 4 переносятся только положительные значения строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06).

Что может означать для налогоплательщиков такой порядок заполнения строки 120 Листа 02 и строки 140 Приложения № 4? Это может означать только одно - что по строкам 100 и 120 Листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Но при этом для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по строке 120 Листа 02, налоговая база признается равной нулю.

Следовательно, несмотря на то, что по строке 120 Листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается. Ошибка многих налогоплательщиков заключается в том, что при отражении величины убытка по строке 120 Листа 02 они рассчитывают налог на прибыль, отражают его по строке 180 Листа 02 с минусом, а затем по строке 280 Листа 02 предъявляют сумму налога на прибыль к уменьшению и, соответственно, к возврату из бюджета. Однако в отдельных случаях, несмотря на то, что налогоплательщиками получен убыток по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшение налога на прибыль может иметь место.

Уменьшение налоговой базы на сумму убытка

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые подлежат уменьшению.

Почему налогоплательщики должны по строке 120 Листа 02 показывать величину убытка? Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Учитывая, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в Листе 02 налоговой декларации, у налогоплательщиков часто возникает вопрос: по какой строке Листа 02 надо определять величину убытка, подлежащего переносу на будущее?

В порядке заполнения Приложения № 4 дан ответ на этот вопрос: в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация. Полученный убыток определяется по строке 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06.

Следовательно, налогоплательщики, не осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 060 Листа 02.

Операции с ценными бумагами

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 120 Листа 02.

Письмом Минфина России от 16.01.2006 № 03-03-04/1/22 разъяснено, что согласно статье 280 НК РФ организации исчисляют налоговую базу от операций с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Может сложиться ситуация, когда по основному виду деятельности получен убыток, а по операциям с ценными бумагами - прибыль. НК РФ устанавливает ограничения, когда прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. А вот обратного ограничения в НК РФ нет. Следовательно, организация при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль может уменьшить убыток от основной деятельности на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

Если убыток от основной деятельности окажется больше прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, то объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Примеры

Учитывая вышеизложенное, поясним на примерах, как следует заполнить Лист 02 декларации, когда налогоплательщиками получены убытки. Для простоты понимания в примерах рассмотрим 2 случая:

  • когда организация не осуществляет операции с ценными бумагами;
  • когда организация осуществляет операции с ценными бумагами, подлежащие отражению в Листе 05 налоговой декларации.

Вторым условием будет уплата и не уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Числовые примеры приведены непосредственно в таблицах.

Пример 1

Организация не осуществляла в 2006 году операции с ценными бумагами. В 2006 году организация уплачивала только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. В I квартале организация получила прибыль, по итогам полугодия организацией получена прибыль, но во II квартале получен убыток, по итогам за 9 месяцев получен общий убыток. За налоговый период 2006 года получен убыток.

Заполнение Листа 02 в 2006 году - см. таблицу 1.

Таблица 1

Показатели

Строка

Сумма

I кв.

полугодие

9 месяцев

год

1. Итого прибыль (убыток)

060

3 000

2 000

-1 000

-2 000

2. Налоговая база

100

3 000

2 000

-1 000

-2 000

3. Налоговая база для исчисления налога

120

3 000

2 000

-1 000

-2 000*

4. Ставка налога

140

24

24

24

24

5. Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

180

720

480

-

-

6. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период

210

-

720

480

-

7. Сумма налога на прибыль к доплате

270

720

-

-

-

8. Сумма налога на прибыль к уменьшению

280

-

240

480

-

Примечание:
* В этом случае организация на следующий налоговый период может перенести убыток в сумме 2 000 руб.

Пример 2

Организация осуществляла в 2006 году операции с ценными бумагами. В 2006 году организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а в I квартале 2006 года были начислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 120 руб. В I квартале организация получила убыток, по итогам полугодия, за 9 месяцев и год организацией получен убыток по основному виду деятельности. По операциям с ценными бумагами получены следующие результаты (строка 100 Листа 05):
I квартал - (+500);
полугодие - (+3 000);
9 месяцев - (-2000);
год - (+1 700).

Заполнение Листа 02 в 2006 году - см. таблицу 2.

Таблица 2

Показатели

Строка

Сумма

I кв.

полугодие

9 месяцев

год

1. Итого прибыль (убыток)

060

-1 000

-2 000

-1 000

-2 000

2. Налоговая база

100

-1 000

-2 000

-1 000

-2 000

3. Налоговая база для исчисления налога

120

-500

1 000

-1 000

-300*

4. Ставка налога

140

24

24

24

24

5. Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

180

-

240

-

-

6. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период

210

120

-

480

-

7. Сумма налога на прибыль к доплате

270

-

-

-

-

8. Сумма налога на прибыль к уменьшению

280

120

240

480

-

Сумма ежемесячных авансовых платежей

290

0

240

-

 

Примечание:
* Организация на следующий налоговый период может перенести убыток в сумме только 300 руб., отраженный по строкам 120 Листа 02, так как он уже частично погашен прибылью по ценным бумагам.

Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, заявившими убытки


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Работа с прослеживаемыми товарами

Испытывает ли ваша организация сложности при работе с прослеживаемыми товарами?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С