Содержание
В случае, когда заемные средства были направлены на погашение кредиторской задолженности, расходы по выплаченным по ним процентам направляются в бухгалтерском учете на прочие расходы (ПБУ 15/01), а в налоговом - на внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Порядок признания таких расходов в бухгалтерском и в налоговом учете различается по моменту признания и величине расходов.
В бухгалтерском учете расходы по выплаченным процентам включаются в состав расходов в соответствии с условиями договора займа, а налоговом учете - в конце каждого отчетного периода и их сумма рассчитывается, исходя из требований статьи 269 НК РФ. При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях.
Различия в моментах признания расходов влекут образование временных разниц в оценке текущих расходов и расходов будущих периодов. Различия в величине принятых расходов влекут образование постоянных разниц (ПБУ 18/02).
Рассмотрим порядок отражения операций в программах "1С:Бухгалтерия 8" и "1С:Бухгалтерия 7.7".
Пример
Предложим, организация получила 31 января кредит на сумму 100 000 руб. на 5 месяцев под 20 % годовых. Согласно кредитного договора, проценты должны выплачиваться ежемесячно. Отчетный период - квартал.
Организация должна признать расход по выплаченным процентам:
- в феврале в размере 100 000 x 20 % : 365 x 28 = 1 535 руб.;
- в марте - 100 000 x 20 % : 365 x 31 = 1 698 руб.
В налоговом учете расходы и за февраль, и за март будут приняты только в марте, значит в налоговом учете в феврале это будут расходы будущих периодов. Согласно нормам статьи 269 НК РФ организация вправе принять в состав расходов только часть процентов, начисленных за февраль, которая составляет 1 008, 33 руб.* и такую же сумму за март.
Примечание:
* 100 000 руб. x (11 x 1,1) % = 1 008, 33 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период установлена в размере 11 %).
Для отражения этой операции в "1С:Бухгалтерии 8" документами конфигурации в регистр сведений "Соответствия счетов БУ и НУ" предварительно необходимо добавить соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета с помощью документа "Установка соответствия счетов БУ и НУ".
Кроме соответствия заранее надо подготовить справочник "Расходы будущих периодов". В нем надо завести два новых элемента, один для отражения будущих расходов по процентам в пределах нормы, а второй - сверх нормы.
Для отражения признания расходов по выплаченным процентам подходит документ "Поступление товаров и услуг" закладка "Услуги". Сумму в пределах нормы в налоговом учете отразим на расходах будущих периодов "Проценты за 1 кв. по норме", сумму сверх нормы - на "Проценты за 1 кв. сверх нормы".
В бухгалтерском учете будут сформированы проводки:
- Дебет 91.01 Кредит 97.21
- - 1 008,33 руб., учтены проценты в пределах норм;
- Дебет 91.02. Кредит 97.21
- - 526,67 руб., учтены проценты сверх норм.
При автоматическом расчете налога на прибыль его величина будет скорректирована в сторону увеличения (расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом). Кроме этого, в учете отразится признание отложенного налогового актива и постоянного налогового обязательства.
Принятие расходов в марте производится аналогично предыдущему месяцу.
В марте (последнем месяце отчетного периода) должны быть приняты расходы в налоговом учете. Это отразится в программе автоматически при проведении регламентной операции списания расходов будущих периодов в налоговом учете.
Далее при автоматическом расчете налога на прибыль будет скорректирована величина налога на прибыль в сторону уменьшения (расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом) и списаны отложенные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства.
В результате за февраль и март сумма налога на прибыль будет скорректирована на величину не принятых к расходам по налоговому учету процентов.
Для отражения этих операций в "1С:Бухгалтерии 7.7" надо также подготовить справочник "Расходы будущих периодов". В нем надо завести два новых элемента, один для отражения будущих расходов по процентам в пределах нормы, а второй - сверх нормы.
Для отражения признания расходов по выплаченным процентам подходит документ "Услуги сторонних организаций". Сумму в пределах нормы в налоговом учете отразим на расходах будущих периодов "Проценты за 1 кв. по норме". Тогда документ "Закрытие месяца" при проведении скорректирует налог на прибыль в сторону увеличения (расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом) и отразит признание отложенного налогового актива и постоянное налоговое обязательство.
В марте должны быть приняты расходы в налоговом учете. Это отразится в программе автоматически при проведении документа "Регламентные операции по налоговому учету".
Далее документ "Закрытие месяца" при проведении скорректирует налог на прибыль в сторону уменьшения (расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом) и отразит списание отложенного налогового актива и постоянное налоговое обязательство.
В результате за февраль и март сумма налога на прибыль будет скорректирована на величину не принятых к расходам по налоговому учету процентов.
