Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Новые правила признания материальных расходов при УСН: а что же изменилось?

25.12.2008
Отправить на почту
Написать комментарий

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ в правила признания материальных расходов при "упрощенке", вызвали в бухгалтерской среде большой резонанс. Еще бы, ведь из статьи 346.17 НК РФ с 1 января 2009 года исключается упоминание о том, что расходы по приобретению материалов подлежат признанию по мере их списания в производство. Однако формальное прочтение "обновленной" нормы статьи 346.17 НК РФ может привести к неправильным выводам, а значит - и к возможным неприятным последствиям по итогам налоговых проверок. Свой анализ новой редакции статьи 346.17 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2009 года, предлагает А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам.

Содержание


С 1 января 2009 года вступят в силу очередные изменения в главу 26.2 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ (далее - Закон № 155-ФЗ). Одной из самых цитируемых явилась поправка, внесенная в статью 346.17 НК РФ, касающаяся правил признания материальных расходов (п. 10 ст. 1 Закона № 155-ФЗ). Подавляющее большинство комментариев относительно данной поправки сводятся к тому, что с 2009 года у субъектов упрощенной системы налогообложения появляется возможность признания в налоговом учете расходов на приобретение материалов по факту их принятия к учету при выполнении условия об оплате (вне зависимости от их фактического использования).

Вместе с тем, по данному вопросу возможна и другая точка зрения.

Хочется обратить особое внимание на смысловое содержание "новой" поправки: с введением ее в действие из статьи 346.17 НК РФ исключается упоминание о том, что расходы по приобретению материалов подлежат признанию по мере их списания в производство. Таким образом, статья 346.17 НК РФ в части правил признания материальных расходов стала идентичной по содержанию ее первоначальному варианту, действовавшему с 1 января 2003 года. Самая первая редакция статьи 346.17 НК РФ также не содержала в качестве условия признания материальных расходов упоминания о необходимости их отпуска в производство. Вместе с тем, при толковании указанной нормы НК РФ в ее первоначальном варианте у правоприменителей не возникало никаких сомнений. В редакции статьи 346.17 НК РФ от 1 января 2003 года условие признания расходов по приобретению материалов, связанное с их отпуском в производство, отсутствовало. Это, однако, не помешало Минфину России отстаивать точку зрения, основанную на том, что материалы можно учитывать в составе расходов не ранее их фактического отпуска в производство (письма Минфина России от 23.11.2004 № 03-03-02-04/1/59, от 24.03.2006 № 03-11-04/2/65).

А теперь рассмотрим правовое обоснование такой точки зрения.

В соответствии с построением структуры главы 26.2 НК РФ статьи 346.16 и 346.17 НК РФ являются логическим дополнением друг для друга. Наименование статьи 346.16 НК РФ - "Порядок определения расходов" - говорит о ее назначении: именно данная статья позволяет говорить о том, имеет ли место тот или иной расход для целей налогового учета, осуществлен ли он. Статья же 346.17 НК РФ "Порядок признания доходов и расходов" призвана разрешить вопрос временной определенности относительно факта такого признания. Но для того, чтобы признать расход для целей налогообложения, таковой должен уже существовать, т. е. расход должен быть осуществлен.

Как известно, значительная часть расходов, поименованных в пункте статьи 346.16 НК РФ, принимаются "упрощенцами" в порядке, предусмотренном для целей исчисления налога на прибыль организаций (подп. 5-7, 9-21, 34 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, ст. 254, 255, 263-265, 269 НК РФ). В частности, материальные расходы для целей применения УСН признаются (принимаются) в порядке, предусмотренном статьей 254 НК РФ. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в деятельности налогоплательщика. Логическим дополнением данной нормы является пункт 5 статьи 254 НК РФ, которым установлен механизм учета в целях налогообложения исключительно тех материалов, которые не только отпущены в производство, но и использованы в производстве.

Следовательно, для того, чтобы появилась нормативная почва для списания материальных расходов без учета их фактического отпуска в производство, законодателю необходимо было внести одну из поправок:

  • в статье 254 НК РФ исключить упоминание о том, что материальные расходы учитываются только по мере отпуска материалов в производство;
  • в статье 346.17 НК РФ прямо предусмотреть, что материальные расходы учитываются по мере принятия материалов на учет и их оплаты. Возникшая при этом коллизия между нормами статей 254 и 346.17 НК РФ разрешилась бы в пользу последней как являющейся специальной по отношению к общей норме.

Пока же такие изменения не внесены, говорить о радикальном изменении правил признания материальных расходов не приходится.

Новые правила признания материальных расходов при УСН: а что же изменилось?

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги