Предмет спора: налогоплательщик, применяющий УСН, был поставлен на налоговый учет в Москве, но осуществлял хозяйственную деятельность на территории другого региона, в котором действовали пониженные ставки по УСН. Налог по УСН он уплачивал по льготной ставке 1%, установленной в регионе осуществления деятельности. В ходе проведенной налоговой проверки ИФНС пришла к выводу, что налогоплательщик не имеет права на применение пониженной ставки налога и должен применять ставки, установленные в регионе постановки на налоговый учет. В результате налогоплательщику доначислили налог по общей ставке 6%. Не согласившись с действиями налоговой инспекции, налогоплательщик подал в суд иск, в котором потребовал отменить доначисление налога.
За что спорили: 5 966 250 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, налогоплательщик отмечал, что налог по УСН должен учитываться по тем ставкам, которые действуют в регионе осуществления хозяйственной деятельности. По словам налогоплательщика, вся его деятельность ведется в регионе, в котором установлены пониженные ставки УСН. В этом же регионе расположены все активы и все имущество налогоплательщика.
Факт регистрации бизнеса и постановки на налоговый учет в другом субъекте РФ не лишает права на уплату налога по ставкам, действующим в регионе фактического осуществления хозяйственной деятельности. Поэтому, по мнению налогоплательщика, у налоговой инспекции отсутствовали основания для расчета налога по УСН по ставке 6%, и решение о доначислении налога подлежит отмене.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налогоплательщика и встал на сторону налоговой инспекции.
Судьи указали, что ставка налога по УСН зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения выступают доходы, то налоговая ставка равна 6%. В свою очередь законами субъектов РФ могут быть установлены льготные налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
При этом уплату налога и авансовых платежей по УСН налогоплательщики производят по месту своего налогового учета и регистрации (п.6 ст.346.21 НК РФ). Применение пониженных налоговых ставок также осуществляется налогоплательщиками по месту их регистрации в налоговых органах.
Несовпадение места регистрации с местом фактического осуществления хозяйственной деятельности не меняет указанного порядка расчета и уплаты единого налога по УСН. Налоговое законодательство не предусматривает возможности применения пониженных ставок налога по УСН в зависимости от места фактического осуществления хозяйственной деятельности.
Расчет и уплата налога всегда привязаны к месту регистрации налогоплательщика. В тех случаях, когда налогоплательщик зарегистрирован в одном субъекте РФ, а деятельность осуществляет в другом регионе, он должен рассчитывать налог по тем ставкам, которые действуют в регионе его регистрации и постановки на налоговый учет.
Судьи установили, что налогоплательщик был поставлен на налоговый учет в регионе, в котором для него не было установлено пониженных налоговых ставок по УСН. Поэтому плательщик был не вправе применять льготные ставки налога, действующие в регионе осуществления деятельности. В связи с этим суд признал доначисление единого налога по УСН по общей ставке 6% законным и обоснованным. В удовлетворении иска налогоплательщику было отказано.
