Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Изменения 2009 года в порядке исчисления налога на прибыль

11.09.2009
Отправить на почту
Написать комментарий

Изменения 2009 года в порядке исчисления налога на прибыль
Среди летнего "пакета" законопроектов наименее значительные изменения затронули главу 25 НК РФ. Ряд новшеств, внесенных Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ, связан с отменой единого социального налога, а другие создают дополнительные "антикризисные" условия для ведения бизнеса. Что же оказалось в центре внимания у законодателей по налогу на прибыль? Об этом читайте в предлагаемой статье И.А. Баймаковой, эксперта по вопросам налогообложения.

Содержание


Напомним, что на 2009 год приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ, предусматривающего ограничение по учету предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения, в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Статьей 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ на период до 31 декабря 2009 были предусмотрены более "льготные" ограничения в отношении данного вида расходов:

  • по рублевым кредитам - расчет производится исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза;
  • по заемным средствам в иностранной валюте ограничения составляют 22 %.

Однако формулировка, предусмотренная рассматриваемой нормой закона, вызвала вопрос: "Может ли организация применять данные предельные ограничения в отношении процентов по полученному кредиту, если у организации есть иные долговые обязательства, которые можно признать выданными на сопоставимых условиях?".

Указанный пробел был устранен статьей 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ. Рассматриваемая норма практически дублирует статью 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, за исключением дополнительно появившегося словосочетания "а также по выбору налогоплательщика". Именно данная фраза позволяет сделать вывод, что налогоплательщик имеет право на применение порядка расчетов процентов по кредиту для целей исчисления налога на прибыль исходя из установленных предельных значений. Статья 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ действовала до 31 июля 2009 года включительно и распространялась на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Начиная с 1 августа 2009 года и до конца текущего года, действует статья 5 данного Федерального закона. Данная статья позволяет учитывать в составе расходов затраты на уплату процентов исходя из предельной величины, определяемой как ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза, при этом порядок учета процентов по кредитам в иностранной валюте остался без изменений и действует до конца года.

Учет процентов по долговым обязательствам

Напомним, что на 2009 год приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ, предусматривающего ограничение по учету предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения, в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Статьей 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ на период до 31 декабря 2009 были предусмотрены более "льготные" ограничения в отношении данного вида расходов:

  • по рублевым кредитам - расчет производится исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза;
  • по заемным средствам в иностранной валюте ограничения составляют 22 %.

Однако формулировка, предусмотренная рассматриваемой нормой закона, вызвала вопрос: "Может ли организация применять данные предельные ограничения в отношении процентов по полученному кредиту, если у организации есть иные долговые обязательства, которые можно признать выданными на сопоставимых условиях?".

Указанный пробел был устранен статьей 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ. Рассматриваемая норма практически дублирует статью 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, за исключением дополнительно появившегося словосочетания "а также по выбору налогоплательщика". Именно данная фраза позволяет сделать вывод, что налогоплательщик имеет право на применение порядка расчетов процентов по кредиту для целей исчисления налога на прибыль исходя из установленных предельных значений. Статья 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ действовала до 31 июля 2009 года включительно и распространялась на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Начиная с 1 августа 2009 года и до конца текущего года, действует статья 5 данного Федерального закона. Данная статья позволяет учитывать в составе расходов затраты на уплату процентов исходя из предельной величины, определяемой как ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза, при этом порядок учета процентов по кредитам в иностранной валюте остался без изменений и действует до конца года.

Расходы на страхование

Изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, затронули и вопросы страхования. В последнее десятилетие все чаще возникает необходимость страхования не только имущества, но и рисков, связанных с осуществление той или иной деятельности. При этом организации зачастую страхуя свои риски не имеют возможности признать понесенные затраты в целях налогообложения. Дело в том, что пункт 6 статьи 270 НК РФ содержит запрет на учет расходов на иные виды добровольного страхования, за исключением тех, которые предусмотрены статьями 255, 263 и 291 НК РФ. При этом перечень видов имущественного страхования, содержащийся в статье 263 НК РФ, является закрытым, что нередко является причиной отказа от страхования возможных рисков, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Данный перечень уже был расширен с 1 января 2009 года, теперь появилось новое дополнение, которое заинтересует банковские учреждения.

Согласно внесенным изменениям предусмотрена возможность учета расходов на "добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случае возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами".

Расходы на оплату труда

Новации, внесенные в части расходов на оплату труда Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, крайне противоречивы. С одной стороны, новая редакция абзаца девятого пункта 16 статьи 255 НК РФ предусматривает возможность учета затрат на медицинское обеспечение работников, не только в части взносов по договорам добровольного личного страхования работников, но и расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Такое новшество хочется оценить как крайне позитивное, поскольку не все организации имеют возможность заключать договоры добровольного личного страхования работников со страховыми организациями в связи со значительным размером затрачиваемых средств. В данном же случае организация может напрямую заключить договор с одной или несколькими медицинскими организациями по своему выбору на медицинское обслуживание работников. При этом перечень услуг организация сможет определить исходя из потребностей работников и своих финансовых возможностей. Несомненно, что понесенные расходы в данном случае будут значительно меньше и можно предположить, что организации воспользуются такой возможностью для обеспечения здоровья своих сотрудников.

Гораздо более спорно выглядит исключение из статьи 255 НК РФ пункта 15, который в настоящее время предусматривает возможность учета в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по прибыли, расходов на доплату до фактического заработка пособия в случае временной утраты трудоспособности, сверх размеров, установленных законодательством РФ. Стоит отметить, что изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, в ряд законодательных актов не предусматривают возможность работодателей осуществлять такую доплату в качестве "больничного", что вызывает вполне закономерный вопрос: "А если работодатель готов доплачивать работникам до фактического заработка, то он не вправе так поступать?" Каков будет ответ на данный вопрос - покажет время.

Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники

Пунктом 6 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право признавать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в качестве материальных расходов, а не начислять амортизацию по данным объектам.

Ранее правила отнесения организаций к указанной сфере деятельности определялись пунктами 7 и 8 статьи 241 главы 24 НК РФ.

Однако, как известно, с 1 января 2010 года данная статья утратит силу, в связи с чем положения данных пунктов перенесены в пункт 6 статьи 259 НК РФ.

Напомним, что для отнесения к категории организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, необходимо выполнять следующие условия:

1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке установленном Правительством РФ (см. Постановление Правительства РФ от 06.11.2007 № 758);

2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 %;

3) среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Перечисленные выше условия являются едиными как для действующих, так и вновь создаваемых организаций.

Порядок определения доли доходов от покупателей - иностранных лиц изменений также не претерпел.

Стоит дополнительно обратить внимание, что до 1 января 2010 года среднесписочная численность для "существующих" организаций определялась по итогам работы за девять месяцев предшествующего года, а не по итогам работы за отчетный (налоговый) период, как предусмотрено положениями пункта 6 статьи 259 НК РФ в новой редакции.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги