Корректировки прошлых лет в 1С при увеличении ставки налога на прибыль

Исправление ошибок прошлых периодов в налоговом учете

С 01.01.2026 действует новый порядок исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы (далее – ошибки), в том числе по налогу на прибыль организаций (п.1 ст.54 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 №425-ФЗ). Согласно изменениям, корректировать налоговую базу и сумму налога в периоде выявления ошибки, относящейся к прошлому налоговому (отчетному) периоду, можно только при одновременном выполнении условий:

• допущенные ошибки привели к излишней уплате налога;

• размеры налоговых ставок, действующие в периоде выявления ошибки, не превышают размеры налоговых ставок, действовавшие в периоде совершения ошибки.

С 2025 года налоговая ставка по налогу на прибыль увеличена с 20 до 25% (п.1 ст.284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 №176-ФЗ).

Ранее аналогичное мнение было высказано Минфином России: выявленные в 2025 году ошибки прошлых лет нельзя исправлять в периоде обнаружения, даже если такие ошибки привели к переплате налога (письма от 28.11.2025 №03-03-06/1/115810, от 16.09.2025 №03-03-06/1/90099, от 15.05.2025 №03-03-06/1/47786). Иными словами, если ошибка относится к 2024 году и ранее, исправлять ее следует только путем корректировки налоговой базы и подачи уточненной декларации за соответствующий период в соответствии со статьей 81 НК РФ.

Ошибку 2025 года, которая привела к переплате налога, можно исправить в 2026 году и позднее (если ставка не будет увеличена). Для таких ситуаций в Приложении №2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций предназначена специальная строка 400 «Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога – всего» (приказ ФНС России от 02.10.2024 №ЕД-7-3/830@). Показатель строки 400 расшифровывается по строкам 401–403, где указываются годы, к которым относятся выявленные ошибки.

Обратите внимание, что в строки 400–403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Искажение налоговой базы прошлого периода или новое обстоятельство

Как видим, помимо понятия ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, НК РФ также содержит понятия:

• доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п.10 ч.2 ст.250 НК РФ) - отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 101 Приложения №1 к Листу 02 в составе внереализационных доходов;

• убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп.1 п.2 ст.265 НК РФ) - приравниваются к внереализационным расходам и отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 301 Приложения №2 к Листу 02.

При этом НК РФ не содержит четких критериев, согласно которым налогоплательщик мог бы однозначно относить те или иные ситуации к ошибкам прошлых лет либо к новым фактам хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы и расходы прошлых налоговых периодов, признаваемые в текущем периоде. Примерами таких неоднозначных ситуаций могут быть:

• неотражение доходов и расходов по причине отсутствия документов;

• выявление переплаты по налогам (взносам), учтенным в расходах в прошлые годы;

• изменение стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг);

• возврат покупателем товара поставщику, в том числе в связи с признанием сделки недействительной, и др.

По мнению Минфина России, правила исправления ошибок, предусмотренные статьей 54 НК РФ, применяются также и в том случае, когда доходы и расходы не были отражены в прошлом году по причине отсутствия документов (письма от 30.06.2025 №03-03-06/1/63275, от 24.06.2025 №03-03-06/1/61422, от 26.03.2020 №03-03-06/1/23851).

Что касается переплаты сумм налогов и (или) страховых взносов, учитываемых в составе расходов (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения), то такая переплата не может квалифицироваться как ошибка в исчислении налога на прибыль. Корректировка налогов (взносов) должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 №10077/11 по делу №А11-4707/2010, письма Минфина России от 31.03.2026 №03-03-06/1/26258, от 16.06.2025 №03-03-06/1/58471, от 23.07.2024 №03-03-06/1/68684).

Как же отражать изменения показателей доходов или расходов, возникших в связи с изменением цены реализованных в предыдущем налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг)? С одной стороны, контролирующие органы считают, что в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль за прошлый период, поэтому нужно применять статью 54 НК РФ (письма Минфина России от 21.07.2025 №03-07-11/70802, от 24.05.2019 №03-07-11/37590, письмо ФНС России от 17.10.2014 №ММВ-20-15/86).

В то же время есть судебные решения, обосновывающие правомерность иного подхода. Речь идет о новых фактах хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы (расходы) прошлых лет, признаваемые в составе внереализационных доходов (расходов) текущего периода (постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 №Ф04-2516/2022 по делу №А27-4910/2021, Северо-Западного округа от 18.04.2022 №Ф07-2946/2022 по делу №А66-3129/2021).

Отражение возвратов товара, реализованных в прошлых периодах, также вызывает много вопросов. Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику (письмо Минфина России от 20.08.2021 №03-03-06/1/67181). При этом мнения контролирующих органов противоречивы:

1. Возврат отражается как самостоятельная хозяйственная операция. Возвращаемая покупателю плата за товар включается во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. А стоимость возвращенного покупателем товара включается во внереализационные доходы как доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде (письмо Минфина России от 25.07.2016 №03-03-06/1/43372).

2. При возврате товара корректируется налоговая база того периода, в котором реализован товар, по правилам статьи 54 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 №16-15/089421@, от 11.03.2012 №16-15/020516@).

А если возврат товара осуществляется в результате признания сделки недействительной? Здесь также существуют две позиции:

1. Признание сделки недействительной не является основанием для корректировки налоговой базы. Передача имущества и его возврат рассматриваются как две самостоятельные финансово-хозяйственные операции, влекущие возникновение самостоятельных налоговых последствий (определение Верховного Суда РФ от 14.11.2018 №308-КГ18-13956 по делу №А32-30166/2016, п.9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 №148).

2. В случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном статьей 54 НК РФ, то есть за прошлый налоговый (отчетный) период (письмо Минфина России от 09.01.2024 №03-03-06/1/170).

Таким образом, налогоплательщик должен самостоятельно принимать решение о порядке отражения указанных операций в налоговом учете и в декларации по налогу на прибыль организаций.

Отражение ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8»

Для автоматической корректировки данных бухгалтерского и налогового учета по НДС и налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» предназначены документы Корректировка реализации (раздел Продажи) и Корректировка поступления (раздел Покупки). Для внесения исправлений в данные налогового учета по налогу на прибыль (НУ) в указанных документах в поле Отражать корректировку должно быть выбрано значение Во всех разделах учета.

В прежних версиях программы был реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет:

• если ошибки привели к занижению суммы налога, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;

• если ошибки не привели к занижению суммы налога, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде в качестве внереализационных расходов.

Начиная с версии 3.0.200 «1С:Бухгалтерии 8» ошибки прошлых периодов, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, можно отражать в периоде их возникновения, если в текущем году ставка налога увеличилась. 

Чтобы скорректировать налоговый учет за 2025 год и предшествующие годы в соответствии с позицией Минфина России, потребуется включить специальную настройку по налогу на прибыль (раздел Главное – Настройки – Налоги и отчеты – Налог на прибыль). 

В группе настроек Отражение налоговой базы при увеличении ставки налога следует включить флаг Отражать выявленные ошибки (искажения) в периоде их возникновения (рис. 1).

Рис. 1. Настройки по налогу на прибыль в части отражения ошибок прошлых лет

На 2026 год и далее настройка включается автоматически и недоступна для редактирования, т.к. с 01.01.2026 применяются положения статьи 54 НК РФ в редакции Закона №425-ФЗ. Выполненная настройка влияет на отражение в налоговом учете документов:

• Корректировка реализации, по которым выручка уменьшается, с видом операции Исправление в первичных документах, если ставка налога на прибыль на дату их проведения увеличилась по сравнению с той, что была на дату реализации;

• Корректировка поступления, по которым расходы увеличиваются, с видом операции Исправление в первичных документах, если ставка налога на прибыль на дату их проведения увеличилась по сравнению с той, что была на дату поступления.

Поскольку ставка налога на прибыль была повышена с 01.01.2025, изменения распространяются на документы, проведенные начиная с 01.01.2025 и корректирующие реализацию и поступление до 2024 года (включительно). После включения настройки исправления, вносимые этими документами, признаются ошибками (искажениями) прошлых периодов и отражаются в налоговом учете тех периодов, когда были отражены исходные документы реализации или поступления.

Пример 1

Проанализируем ситуацию: ошибка 2024 года привела к завышению суммы налога на прибыль. При этом ошибка обнаружена в 2025 году, когда ставка налога была увеличена. Сформируем документ Корректировка реализации с видом операции Исправление в первичных документах на основании ошибочного документа реализации (рис. 2).

Рис. 2. Корректировка ошибочного документа реализации

Если настройка Отражать выявленные ошибки (искажения) в периоде их возникновения не включена, то при проведении документа Корректировка реализации уменьшение суммы выручки в налоговом учете отражается на дату исправления – 09.06.2025 (см. таблицу 1).

Таблица 1

При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2025 год указанная сумма включается в состав убытков прошлых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде, по строке 301. Но такое отражение исправления ошибки прошлых лет не соответствует мнению Минфина России и может вызвать претензии со стороны ФНС.

Включим настройку Отражать выявленные ошибки (искажения) в периоде их возникновения и заново проведем документ Корректировка реализации. Теперь уменьшение суммы выручки и корректировка финансового результата в налоговом учете отражаются датой документа реализации – 29.06.2024, при этом корректировка расчетов с покупателем отражается датой исправления ошибочного документа реализации – 09.06.2025 (см. таблицу 2).

Таблица 2

Напомним, счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода» предназначен для учета результатов корректировки расчетов с контрагентами, которая была произведена после завершения отчетного периода. Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.

За 2025 год можно изменить только данные налогового учета без перепроведения всего документа. При включении настройки Отражать выявленные ошибки (искажения) в периоде их возникновения автоматически формируется список документов, на которые данная настройка оказывает влияние, по которым доходы и расходы в налоговом учете были отражены в 2025 году и по которым требуется корректировка налогового учета за 2024 год. Ссылка на список таких документов отражается на баннере под группой настроек Отражение налоговой базы при увеличении ставки налога (см. рис. 1).

Перейдем по ссылке Список документов. В открывшейся форме выводится краткая инструкция и список документов, подлежащих обработке (рис. 3). Если для какого-либо документа из списка по каким-либо причинам обработка не требуется, то для этого документа достаточно снять флаг, установленный по умолчанию.

Рис. 3. Обработка документов по исправлению ошибок прошлых лет в НУ

По кнопке Обработать документы выполняется замена проводок, отражающих доходы и расходы в налоговом учете по упрощенной схеме, без использования счетов 76.К и 41.К.

Напомним, на счете 41.К «Корректировка товаров прошлого периода» учитывается результат корректировки товарных остатков, которая была произведена после завершения отчетного периода. Корректировка товарных остатков и (или) их стоимости учитывается на счете, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.

В таблице 3 представлена упрощенная схема налоговых проводок для Примера 1.

Таблица 3

Этих корректировок достаточно для подготовки уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2024 и 2025 годы. Но перед этим необходимо выполнить расчет налога на прибыль и реформацию баланса за 2024 и за 2025 годы.

Отражение возвратов прошлых периодов в «1С:Бухгалтерии 8»

Для автоматического отражения возврата товаров от покупателя в «1С:Бухгалтерии 8» служит одноименный документ (раздел Продажи). Кроме того, такие возвраты можно отражать документом Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон. 

В прежних версиях программы возврат товаров, реализованных в прошлых периодах, отражался в периоде возврата. При этом себестоимость возвращенного товара включается во внереализационные доходы прошлых лет, а уменьшение выручки – в убытки прошлых периодов.

Начиная с версии 3.0.200 «1С:Бухгалтерии 8» возвраты прошлых лет с 2025 года можно отражать как ошибки (искажения налоговой базы) по правилам статьи 54 НК РФ.

Иными словами, при отражении возвратов можно корректировать налоговые доходы и расходы в том периоде, в котором была реализация, если с момента реализации ставка налога на прибыль увеличилась. Для этого потребуется выполнить специальную настройку по налогу на прибыль. В группе настроек Отражение налоговой базы при увеличении ставки налога следует включить флаг Отражать возвраты прошлых периодов как ошибки (искажения), рис. 4.

Рис. 4. Настройки по налогу на прибыль в части отражения возвратов прошлых лет

Выполненная настройка влияет на отражение в налоговом учете документов:

• Возврат товаров от покупателя, если ставка налога на прибыль на дату их проведения увеличилась по сравнению с той, что была на дату реализации;

• Корректировка реализации, по которым выручка уменьшается, с видом операции Корректировка по соглашению сторон, если ставка налога на прибыль на дату их проведения увеличилась по сравнению с той, что была на дату реализации;

• Корректировка поступления, по которым расходы увеличиваются, с видом операции Корректировка по соглашению сторон, если ставка налога на прибыль на дату их проведения увеличилась по сравнению с той, что была на дату поступления.

После включения настройки Отражать возвраты прошлых периодов как ошибки (искажения) корректировки по этим документам будут учитываться в налоговом учете аналогично исправлению ошибок – в том периоде, в котором была отражена реализация или поступление.

Рассмотрим данный порядок отражения возвратов прошлых лет на примере.

Пример 2

Сформируем документ Возврат товаров от покупателя (рис. 5).

Рис. 5. Возврат товаров от покупателя

Если настройка Отражать возвраты прошлых периодов как ошибки (искажения) не включена, то при проведении документа Возврат товаров от покупателя налоговые проводки формируются на дату возврата – 17.02.2025 (см. таблицу 4).

Таблица 4

При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2025 год себестоимость возвращенного товара (70 000,00 руб.) отражается во внереализационных доходах по строке 101 Приложения №1 к Листу 02, а уменьшение выручки (85 000,00 руб.) – как убытки прошлых периодов по строке 301 Приложения №2 к Листу 02. Полагаем, что такой подход может привести к спору с налоговым органом.

Включим настройку Отражать возвраты прошлых периодов как ошибки (искажения) и заново проведем документ Возврат товаров от покупателя.

Уменьшение себестоимости реализованного товара, уменьшение суммы выручки и корректировка финансового результата в налоговом учете теперь отражаются датой документа реализации – 30.11.2024, при этом оприходование возвращенных товаров и корректировка расчетов с покупателем по-прежнему отражаются на дату возврата – 17.02.2025 (см. таблицу 5).

Таблица 5

За 2025 год можно изменить только данные налогового учета без перепроведения всего документа. При включении настройки Отражать возвраты прошлых периодов как ошибки (искажения) автоматически формируется список документов, на которые данная настройка оказывает влияние, по которым доходы и расходы в налоговом учете были отражены в 2025 году и по которым требуется корректировка налогового учета за 2024 год (см. рис. 4).

Перейдем по ссылке Список документов. В открывшейся форме выводится список документов, подлежащих обработке, и инструкция по дальнейшим действиям (рис. 6).

Рис. 6. Обработка документов по возвратам и корректировкам для исправления данных НУ

По кнопке Обработать документы выполняется замена проводок, отражающих доходы и расходы в налоговом учете по упрощенной схеме, без использования счетов 76.К и 41.К «Корректировка товаров прошлого периода».

Для Примера 2 схема налоговых проводок не меняется. Но для документов Корректировка реализации и Корректировка поступления с видом операции Корректировка по соглашению сторон проводки выглядят значительно проще. Указанных корректировок достаточно для подготовки уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2024 и за 2025 годы. Но перед этим необходимо выполнить расчет налога на прибыль и реформацию баланса за 2024 и 2025 годы.

Новые возможности предоставляют пользователям инструмент для настроек программы, позволяющих вести учет в строгом соответствии с законодательством. 

В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.