Как в "1С:Бухгалтерии 8" отразить реализацию товаров по договорам в у.е.

Нормативное регулирование

В договоре между контрагентами денежное обязательство, которое подлежит оплате в рублях, может быть выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.).

Сумма рублевого эквивалента такого обязательства обычно определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у.е. на день платежа. Однако стороны могут согласовать иной курс и иную дату его определения (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлен специальный порядок применения НДС по указанным обязательствам.

Согласно ему на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или у.е. пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется, а возникающие разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или внереализационных расходов по статье 265 НК РФ.

Минфин России и ФНС России разъяснили, что при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предварительной оплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (см. письмо ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@).

Также Минфин России уточнил, что в случае поступления частичной оплаты пересчет иностранной валюты и у.е. в соответствии с пунктом 4 статьи 153 НК РФ производится только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 21.02.2012 № 03-07-11/51, от 17.02.2012 № 03-07-11/50).

Организация при реализации товаров обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Если обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", см. также письмо Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@).

Отражение реализации товаров по договорам в у.е. в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)

Рассмотрим порядок отражения в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) реализации товаров по договорам в у.е.

Получение продавцом предварительной оплаты от покупателя 

Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 "Получение предоплаты от покупателя") в программе регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи - подраздел Продажи - журнал документов Счета покупателям);

• путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки), см. рис. 1.

Рис. 1. Поступление предоплаты от покупателя

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет внесена запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 51 Кредит 62.32

- на сумму поступившей предварительной оплаты, которая составляет 104 539,56 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х 87,1163, где 87,1163 - курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату предоплаты (07.02.2022)).

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, продавец обязан не позднее 5 календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Счет-фактура на сумму полученной предоплаты (операции 1.2 "Выставление счета-фактуры на предоплату", 1.3 "Исчисление НДС с полученной предоплаты") в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании (рис. 1).

Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, можно производить также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный (рис. 2) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию. При этом в поле Код вида операции (КВО) будет отражено значение "02", которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Рис. 2. Выставление счета-фактуры на сумму предоплаты

Для соблюдения требований пункта 5.1 статьи 169 НК РФ перед проведением документа Счет-фактура выданный необходимо указать наименование поставляемых товаров в соответствии с договором поставки (или указать их обобщенное наименование, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр бухгалтерии на закладке Бухгалтерский и налоговый учет вводится бухгалтерская запись:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02

- на сумму НДС, исчисленную с полученной суммы предоплаты с применением налоговой ставки 20/120, которая составляет 17 423,26 руб. (104 539,56 руб. х 20/120).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 2) можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1-8 расположены в 2 колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением № 1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@).

Реализация товаров покупателю 

Отгрузка товаров покупателю ООО "Торговый дом" (операции 2.1 "Учет выручки от продажи товаров", 2.2 "Зачет предоплаты от покупателя", 2.3 "Начисление НДС с отгрузки товаров", 2.4 "Списание себестоимости проданных товаров") в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД), рис. 3.

Рис. 3. Реализация товаров покупателю

Поскольку стоимость реализованных товаров в договоре установлена в у.е. (EUR), документ Реализация (акт, накладная, УПД) также заполняется в у.е. (EUR).

В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01

- на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62.32 Кредит 62.31

- на сумму засчитываемой предоплаты, если в документе Реализация (акт, накладная, УПД) в строке Расчеты стоит значение зачет аванса автоматически;

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1

- на продажную стоимость товара с учетом налога (в налоговом учете сумма выручки от реализации (НУ Сумма Кт) фиксируется без налога);

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров.

Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., иностранная валюта или у.е. должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то же время при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 17.01.2012 № 03-07-11/13).

То есть по договорам, в которых цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в у.е. или иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, правила определения налоговой базы по НДС аналогичны правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н), ст. 316 НК РФ). Таким образом:

• выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете составляет 207 896,52 руб. ((2 400,00 у.е. х 50 % х 87,1163 + 2 400,00 у.е. х 50 % х 86,1308), где 87,1163 - курс ЦБ РФ на дату получения предоплаты (07.02.2022), а 86,1308 - курс ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (18.02.2022));

• налоговая база по НДС при отгрузке товаров - 173 247,10 руб. (2 000,00 у.е. х 50 % х 87,1163 + 2 000,00 у.е. х 50 % х 86,1308);

• сумма начисленного НДС составляет 34 649,42 руб. (173 247,10 руб. х 20 %).

В регистр накопления НДС Продажи вводится запись для книги продаж, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет. В регистр сведений Рублевые суммы документов в валюте вводится запись о рублевом эквиваленте сумм, отраженных в документе Реализация (акт, накладная, УПД) в у.е. (EUR).

Если организация ведет раздельный учет НДС (в настройках учетной политики (раздел Главное - подраздел Настройки - Налоги и отчеты) стоит флаг для значения Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета), то будут также внесены записи с видом движения Расход в регистр накопления Раздельный учет НДС.

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.5 "Выставление счета-фактуры на отгрузку товаров") необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру в нижней части документа Реализация (акт, накладная, УПД). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью универсального передаточного документа (УПД) со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ) и переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) (рис. 3) переведен в положение УПД, то документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД). В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно:

• из списка связанных документов документа Реализация (акт, накладная, УПД);

• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД (в данном случае - по гиперссылке 6 от 18.02.2022, код вида операции 01) документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД).

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;

• в строке Документы об отгрузке будет размещена гиперссылка <Авто>. Сведения этой строки предназначены для заполнения с 01.07.2021 строки 5а "Документ об отгрузке" счета-фактуры (пп. "з (1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Автоматически в строке 5а счета-фактуры указываются реквизиты товарной накладной (акта) или УПД, которыми оформляется отгрузка товаров (передача работ, оказание услуг, передача имущественных прав). При необходимости сведения о первичном документе могут быть отредактированы вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке <Авто>;

• в поле Код вида операции будет отражено значение "01", которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Составлен будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру (рис. 4).

Рис. 4. Счет-фактура на отгрузку

Несмотря на то, что документ учетной системы Счет-фактура выданный отражает стоимость реализованных товаров и сумму НДС в у.е. (EUR), в печатной форме счета-фактуры указывается наименование и код валюты РФ, и, соответственно, все стоимостные показатели отражаются в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Обратите внимание, в стоимостных показателях табличной части документа Счет-фактура выданный возможно наличие несущественных расхождений, вызванных погрешностью округлений.

Так, в данном случае показатель графы 5, составляющий 173 247,10 руб., не соответствует произведению граф 3 и 4, составляющему 173 247,12 руб. (43 311,78 руб. х 4 шт.). Это связано с применяемым в программе алгоритмом расчета показателей табличной части счета-фактуры, который направлен на обеспечение в первую очередь соответствия показателя графы 9 стоимости отгруженных товаров с учетом НДС (2 400,00 у.е. х 50 % х 87,1163 + 2 400,00 у.е. х 50 % х 86,1308), а показателя графы 8 - сумме начисленного НДС. И далее уже на основании показателей граф 8 и 9 производится расчет стоимости всего количества товаров без НДС (графы 5), составляющей 173 247,10 руб. (207 896,52 руб. - 34 649,42 руб.), и цены единицы товара (графы 4) в размере 43 311,78 руб. (173 247,10 руб. / 4 шт.) с учетом округления.

Применяемый порядок расчета суммы НДС полностью соответствует требованиям законодательства, поскольку, согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ, пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ должна именно налоговая база, составляющая в данном случае 2 000,00 у.е. (EUR) или в пересчете в руб. с учетом курсов у.е. (EUR) на дату получения 50 % предоплаты и на дату отгрузки - 173 247,10 руб. (2 000,00 у.е. х 50 % х 87,1163 + 2 000,00 у.е. х 50 % х 86,1308).

Очевидно, что иной порядок расчета мог бы привести к искажению налоговой базы по НДС и (или) суммы исчисленного налога. Так, если сначала произвести пересчет по курсу у.е. цены товара, которая составит 43 311,78 руб. (500,00 у.е. х 50 % х 87,1163 + 500 у.е. х 50 % х 86,1308), и стоимости товаров, которая составит 173 247,12 руб. (43 311,78 руб. х 4 шт.), то сумма НДС будет равна 34 649,42 руб. (173 247,78 руб. х 20 %), а стоимость товаров с учетом НДС - 207 896,54 (173 247,12 руб. + 34 649,42), что не соответствует фактическим расчетам.

Отражение вычета НДС с полученной предоплаты

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ и пункту 6 статьи 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для отражения операции 3.1 "Вычет НДС при отгрузке товаров в счет зачтенной предоплаты" необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленных ранее с сумм полученных предоплат и зачтенных в счет отгрузки товаров.

Обратите внимание, под табличной частью документа Формирование записей книги покупок приводятся сведения о рассчитанной доле налоговых вычетов от суммы начисленного с налоговой базы налога:

• за соответствующий налоговый период - в целях применения пункта 8 статьи 88 НК РФ;

• за 12 месяцев - в целях соблюдения безопасной доли вычетов, согласно пункту 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ

- на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты и предъявляемую к вычету после отгрузки товаров.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки. Таким образом, в книгу продаж за I квартал 2022 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) (рис. 5) будут внесены регистрационные записи:

Рис. 5. Книга продаж за I квартал 2022 года

• по счету-фактуре № 5 от 07.02.2022 - на сумму НДС, исчисленную с полученной частичной предварительной оплаты, в размере 17 423,26 руб. с КВО 02;

• по счету-фактуре № 6 от 18.02.2022 - на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 34 649,42 руб. с КВО 01.

В книге покупок за I квартал 2022 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) (рис. 6) будет отражена регистрационная запись:

Рис. 6. Книга покупок за I квартал 2022 года

• по счету-фактуре № 5 от 07.02.2022 - на сумму НДС, исчисленную с частичной предварительной оплаты и зачтенную в счет оплаты отгруженных товаров, в размере 17 423,26 руб. с КВО 22, который соответствует вычету суммы налога, исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

В Разделе 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2022 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, в ред. приказа от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149@) будут указаны:

• по строке 010 - налоговая база в размере 173 247 руб. (графа 3) и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 34 649 руб. (графа 5);

• по строке 070 - налоговая база в размере 104 540 руб. (графа 3) и сумма НДС, исчисленная с полученной предварительной оплаты, в размере 17 423 руб. (графа 5);

• по строке 170 - сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и предъявленная к вычету, в размере 17 423 руб. (графа 3).

Получение оплаты от покупателя 

Для выполнения операций 4.1 "Получение оплаты от покупателя", 4.2 "Отражение курсовой разницы по расчетам с покупателем" необходимо создать документ Поступление на расчетный счет на основании документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62.31

- на сумму поступившей окончательной оплаты, которая составляет 109 058,40 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х 90,8820, где 90,8820 - курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату оплаты (24.02.2022));

Дебет 62.31 Кредит 91.01

- на образовавшуюся положительную курсовую разницу, которая составляет 5 701,44 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х (90,8820 - 86,1308), где 86,1308 - курс ЦБ РФ на дату отгрузки (18.02.2022), а 90,8820 - курс ЦБ РФ на дату оплаты (24.02.2022)).

Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ, изменение курса у.е. (EUR) при последующей оплате товаров не приводит к корректировке налоговой базы по НДС, сформированной при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Разницы в сумме налога, возникающие у продавца при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.

От редакции. В 1С:Лектории 21.04.2022 состоялась онлайн-лекция "НДС и прослеживаемость, поддержка в "1С:Бухгалтерии 8" с участием Д.Ю. Черепанова, заместителя начальника управления камерального контроля ФНС России, и эксперта 1С. Подробную информацию см. на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория. Здесь же можно ознакомиться с актуальным расписанием онлайн-лекций.