Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ внес значительные изменения в части первую и вторую НК РФ и другие законодательные акты. Некоторые из них вступили в силу 30.11.2016 (в день официального опубликования закона). Рассмотрим подробнее наиболее важные изменения по НДС, касающиеся большинства налогоплательщиков.
Больше операций освобождается он налогообложения
С 01.01.2017 к операциям, освобождаемым от обложения НДС, относятся также услуги по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком.
Соответствующие изменения внесены в пункт 3 статьи 149 НК РФ (пп. «б» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).
Таким образом, по поручительствам, выданным с 01.01.2017, налоговую базу по НДС определять не нужно.
Напомним, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Перевозки в поездах дальнего следования облагаются по ставке 0 %
При реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении между пунктами на территории Российской Федерации с 01.01.2017 должна применяться нулевая ставка НДС (вместо ставки 10 %). Это следует из пункта 2 статьи 2, пункта 5 статьи 13 Закона № 401-ФЗ.
Таким образом, «входного» НДС по расходам на проезд работников в поездах дальнего следования больше нет.
Что касается билетов, приобретенных до этой даты, указанный в них НДС безопаснее не принимать к вычету, если перевозка была осуществлена после 1 января.
Продлено действие ставки 0 % по внутренним воздушным перевозкам
Закон № 401-ФЗ продлил применение ставки НДС 0 % в отношении внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа в Крым и Севастополь.
Указанная ставка установлена подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Ее необходимо применять до 01.01.2019 (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ, ст. 5 Закона № 401-ФЗ).
Ужесточение правил восстановления НДС при получении бюджетных субсидий
Как известно, принятый ранее к вычету «входной» налог на добавленную стоимость следует восстановить в случае получения налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС;
- по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
С 01.07.2017 восстанавливать налог нужно при получении субсидий на указанные цели из любого бюджета бюджетной системы РФ. Как и прежде, сделать это следует в том периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (п. 4 ст. 2, п. 6 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).
Согласно статье 6 БК РФ бюджетная система Российской Федерации представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. К последним относятся, в частности, ПФР, ФСС РФ, фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, если после 30.06.2017 будет получена соответствующая субсидия, например, из регионального бюджета, налог на добавленную стоимость следует восстановить в периоде перечисления этой субсидии.
Ранее контролирующие органы не требовали восстанавливать налог, даже если средства на выплату субсидий поступили в региональный бюджет из федерального бюджета (письма Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508, от 16.12.2015 № 03-07-11/73587, от 23.10.2015 № 03-07-11/60945, от 10.07.2015 № 03-07-15/39765 (направлено письмом ФНС России от 17.08.2015 № ГД-4-3/14437@)).
Увеличен минимальный срок действия банковской гарантии при возмещении НДС
Напомним, что плательщик НДС вправе возместить (зачесть или вернуть) налог в заявительном порядке, если предоставит вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию на случай неправомерного возмещения (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
С 01.01.2017 заявительный порядок возможен, если срок действия банковской гарантии истекает не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации с суммой НДС к возмещению. Ранее этот срок составлял 8 месяцев (пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ, пп. «в» п. 5 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).
