По договору, заключенному в 2025 году, стоимость реализуемых товаров составляет 1200 у.е. (в том числе НДС 20% – 200 у.е.). Оплата товаров предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро по курсу, действующему на дату оплаты. 10 декабря 2025 года продавец получил полную предварительную оплату в размере 107 312,04 руб. (1 200 у.е. х 89,4267 (курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 10.12.2025)), в том числе НДС 20% – 17 885,34 руб. 20 января 2026 года, согласно договоренности между продавцом и покупателем, продавец получил доплату 2% НДС в размере 1 803,22 руб. (20 у.е. х 90,1611 (курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 20.01.2026)). Как при отгрузке товаров 30 января 2026 года правильно исчислить НДС и заполнить счет-фактуру, если на дату отгрузки товаров курс евро к рублю составляет 90,9751?
В ситуации разбиралась Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.
В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е., на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или у. е. пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется, а возникающие разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ и внереализационных расходов по ст. 265 НК РФ.
Кроме того, при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять из полученной полной предоплаты в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо ФНС России от 12.09.2012 №АД-4-3/15209@).
Следовательно, в счете-фактуре, выставленном при отгрузке товаров 30 января 2026 года, будут указаны:
- в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» – 89 426,70 руб. (1000 у.е. х 89,4267),
- в графе 7 «Налоговая ставка» – 22%,
- в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» – 19 688,56 руб. (17 885,34 руб. + 1 803,22 руб.),
- в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом всего» – 109 115,26 руб. (89 426,70 руб. + 19 688,56 руб.).
Очевидно, что в данном случае сумма НДС, предъявляемая покупателю и отраженная в графе 8, не будет равна произведению графы 5 и графы 7, которое составляет 19 673,87 руб. (89 426,70 руб. х 22%).
Однако это расхождение является обоснованным, оно продиктовано особым порядком применения НДС в период перехода со ставки НДС 20% (20/120) на ставку 22% (22/122).
При этом сумма НДС в размере 19 688,56 руб. (17 885,34 руб. + 1 803,22 руб.), исчисленная с полученной предварительной оплаты вместе с суммой доплаты НДС, превышают сумму НДС в размере 19 673,87 руб., которая является результатом произведения показателей граф 5 и 7 (89 426,70 руб. х 22%).
Таким образом, исчисление НДС в порядке, отличном от рекомендованного, приведет к расхождению сумм НДС, что увеличит административную нагрузку на плательщика.
В материале использованы фото: Pixel-Shot / Shutterstock / Fotodom.
