Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

УСН: корректировка налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8»

11.10.2017
Отправить на почту
Написать комментарий

УСН: корректировка налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассказываем, как в «1С:Бухгалтерии 8» корректируются данные налогового учета при применении УСН.

Примечание:
* О том, как исправить ошибки текущего года и прошлых лет при применении общей системы налогообложения, читайте в статьях:

13.jpgОбщие принципы корректировки налогового учета

Общие принципы корректировки налогового учета и отчетности изложены в статьях 54 и 81 НК РФ и не зависят от применяемой системы налогообложения - общей или упрощенной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в представленной им в налоговый орган декларации неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки:

  • обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
  • вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

К ошибкам (искажениям), которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате при применении УСН, можно отнести неотражение или занижение расходов, а также завышение доходов. И, конечно, образовавшуюся в результате указанных ситуаций переплату по налогу налогоплательщик заинтересован вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Это можно сделать путем подачи уточненной декларации либо, в некоторых случаях, путем внесения изменений в данные налогового учета в текущем периоде.

В общем случае ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и обнаруженные в текущем налоговом (отчетном) периоде, исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за тот период, в котором указанные ошибки (искажения) были совершены (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В то же время налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), если:

  • невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
  • такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Комментируя право налогоплательщика на исправление ошибок (искажений) в текущем периоде, контролирующие органы обращают внимание на факт существования налоговой базы в текущем периоде. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация понесла убыток, то в этом периоде перерасчет налоговой базы невозможен, поскольку налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ, письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).

Что касается условия об излишней уплате налога в прошлом периоде, то, по мнению Минфина России, оно не выполняется, если в указанном периоде у организации образовался убыток, или налоговая база была равна нулю. Поэтому в таких ситуациях исправления необходимо вносить в периоде совершения ошибки (письмо от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Приведенные разъяснения относятся к корректировке налоговой базы по налогу на прибыль. Несмотря на это, считаем, что и при УСН также нельзя «править» налоговый учет в текущем периоде, если ошибка в расчете налоговой базы допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации, или если в текущем периоде получен убыток.

Согласно статье 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН - это учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную сис­тему налогообложения (далее - КУДиР).

В «1С:Бухгалтерии 8» отчет Книга доходов и расходов УСН (раздел Отчеты) заполняется автоматически на основании специальных регистров накопления. Записи в регистры учета для целей УСН вводятся, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются хозяйственные операции. Для ручной регистрации записей регистров служит документ Запись книги учета доходов и расходов (УСН) (раздел Операции - УСН).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом - кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок признания расходов зависит от условий, изложенных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ, обязательным из которых является их фактическая оплата.

Таким образом, при исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете организации, применяющей УСН, налоговый учет корректируется в соответствии с положениями статьи 346.17 НК РФ, то есть с учетом фактора оплаты.


255.jpgКорректировка бухгалтерского учета и отчетности

Исправление ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций, влечет за собой, как правило, одновременную корректировку как налогового, так и бухгалтерского учета. Исключение составляют индивидуальные предприниматели (ИП), которые бухгалтерский учет вести не обязаны (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402?ФЗ).

В бухгалтерском учете ошибки и их последствия необходимо исправлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Порядок исправления ошибки и корректировки бухгалтерской отчетности зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения. Например, существенная ошибка прошлых лет, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, может привести к тому, что в ряде случаев организации придется представлять пересмотренную бухгалтерскую отчетность или, что гораздо серьезнее, исправлять сравнительные показатели бухгалтерской отчетности путем ретроспективного пересчета (п. 9, 10 ПБУ 22/2010).

При этом следует учитывать, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете (отчетности), выявленные в результате получения новой информации, недоступной на момент его отражения (п. 2 ПБУ 22/2010). На указанные ситуации, которые не являются ошибками, положения ПБУ 22/2010 не распространяются, а это значит, что в бухгалтерском учете такие искажения нужно исправлять на момент их выявления без ретроспективного пересчета. Не всегда, правда, понятно, каким образом определить критерий доступности информации.

В любом случае, субъектам малого предпринимательства (а к ним относится большинство упрощенцев) разрешено исправлять все ошибки прошлых лет в упрощенном порядке, который установлен для несущест­венных ошибок, то есть учитывать в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).

62.jpgКорректировка реализации отчетного года

В «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 существуют механизмы автоматической корректировки данных налогового и бухгалтерского учета (в упрощенном порядке) через специальные документы. Рассмотрим, как в программе можно отразить корректировку реализации отчетного года при применении УСН.

Пример 1

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В декабре 2016 года на расчетный счет ООО «Ромашка» поступили денежные средства на сумму 25 000,00 руб. в качестве предоплаты от оптового покупателя. В этом же месяце данному покупателю реализовано 50 единиц товара на сумму 25 000,00 руб. Указанный товар полностью оплачен поставщику.

В феврале 2017 года оптовый покупатель обнаружил скрытый дефект в 10 единицах товара. По согласованию с ООО «Ромашка» покупатель вместо возврата некачественного товара утилизировал его, а от ООО «Ромашка» покупателю передан скорректированный первичный документ.

Корректировки в учете ООО «Ромашка» были внесены до представления налоговой декларации по УСН за 2016 год и до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Поступление денежных средств от оптового покупателя регистрируется в программе документом Поступление на расчетный счет (раздел Банк и касса - Банковские выписки) с видом операции Оплата от покупателя. Организация, применяющая УСН, в поле Аванс в НУ должна в явном виде указать порядок учета авансов для целей налогового учета. По условиям Примера 1 в данном поле надо указать значение: Доход УСН, выбрав его из предложенного программой списка.

При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02
- на сумму предоплаты (25 000,00 руб.).

Сумма 25 000,00 руб. фиксируется в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в качестве дохода УСН.

Реализация товаров в оптовой торговле отражается стандартным документом Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная).

При проведении документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01
- на себестоимость товара (12 500,00 руб.);
Дебет 62.02 Кредит 62.01
- на зачтенную сумму предоплаты (25 000,00 руб.);
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
- на сумму выручки от реализации товара (25 000,00 руб.).

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вводятся записи в регистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расшифровка КУДиР и Расходы при УСН.

Поскольку проданный товар оплачен поставщику, то сумма 12 500,00 руб. фиксируется в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в качестве расходов УСН.

Суммы доходов и расходов от результата совершения данной сделки, отраженные в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I), автоматически попадают в Раздел I КУДиР за 2016 год:

  • в графу «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» - сумма оплаты за реализованный товар (25 000,00 руб.);
  • в графу «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» - себестоимость проданного товара, оплаченная поставщику (12 500,00 руб.).

Допустим, в феврале 2017 года бухгалтерская служба ООО «Ромашка» получила информацию о том, что покупатель обнаружил брак принятого на учет товара и утилизировал его по договоренности с продавцом.

В этом случае в программе необходимо отразить изменения в бухгалтерском и налоговом учете и сформировать соответствующий первичный документ*.

Примечание:
* Эксперты 1С рассказывали о порядке исправления и корректировки первичных учетных документов средствами программы, а также о том, как отразить внесенные изменения в учете продавца и покупателя, в статье Исправление и корректировка первички в „1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0).

Для корректировки данных бухгалтерского и налогового учета, а также для формирования исправленных первичных документов, переданных покупателю, в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен документ Корректировка реализации (раздел Продажи). Документ удобнее всего формировать на основании документа Реализация (акт, накладная) (кнопка Ввести на основании). На закладке Главное в поле Вид операции доступны следующие операции:

  • Корректировка по согласованию сторон - регистрирует согласованное между продавцом и покупателем изменение стоимости ранее реализованных товаров, работ и услуг, то есть независимое событие, которое относится к текущему периоду. Если поставщик является плательщиком НДС, то он должен в данном случае выставить покупателю корректировочный счет-фактуру;
  • Исправление в первичных документах - используется для отражения исправления ошибок, допущенных поставщиком при оформлении документов. Исправление в первичных документах не является независимым событием и относится к тому же периоду, что и сам исправляемый документ. Поставщик-плательщик НДС, исправляя первичные документы, выставляет покупателю исправленный счет-фактуру.

Правильная квалификация указанных операций чрезвычайно важна для целей учета НДС. На бухгалтерские проводки и записи в регистры налогового учета для целей УСН выбранный вид операции в документе Корректировка реализации не влияет.

По условиям Примера 1 на момент продажи товара у ООО «Ромашка» отсутствовали сведения о наличии в нем скрытых дефектов.

Поэтому в документе Корректировка реализации следует выбрать вид операции Корректировка по согласованию сторон, которая достоверно отражает суть хозяйственной операции (рис. 1).

ris_20.jpg

Рис. 1. Корректировка реализации

В поле Отражать корректировку необходимо оставить установленное по умолчанию значение Во всех разделах учета, тогда после проведения документа будут сформированы движения по регистрам бухгалтерского и налогового учета.

Табличная часть закладки Товары заполняется автоматически на основании выбранного документа Реализация (акт, накладная). Каждой строке исходного документа соответствуют две строки в документе корректировки:

  • до изменения;
  • после изменения.

В строку до изменения переносится количество и суммы из исходного документа, и эта строка не редактируется. В строке после изменения нужно указать исправленные количественные показатели, при этом новые суммовые показатели пересчитаются автоматически.

Форма документа Корректировка реализации на закладке Расчеты видоизменяется в зависимости от периода внесения изменений в документ-основание.

Если документ Корректировка реализации корректирует реализацию:

  • текущего года - дополнительные параметры для отражения доходов и расходов от корректировки указывать не требуется, поскольку все корректировки будут вноситься в текущем году.
  • прошлого года - на закладке Расчеты в группе Отражение доходов и расходов появляется дополнительный параметр: Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана).

По условиям Примера 1 исправления в данные учета вносятся в 2017 году, но до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год, поэтому флаг Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) устанавливать не нужно.

Несмотря на то, что документ Корректировка реализации датирован февралем 2017 года, после проведения документа часть проводок формируется датой 31.12.2016, а именно:

СТОРНО Дебет 90.02.1 Кредит 41.К
- на себестоимость бракованного товара (-2 500,00 руб.);
СТОРНО Дебет 76.К Кредит 90.01.1
- на сумму выручки от реализации товара (-5 000,00 руб.);
Дебет 99.01.1 Кредит 90.09
- на сумму корректировки финансового результата (2 500,00 руб.).

Скорректированные таким образом данные бухгалтерского учета автоматически попадут в бухгалтерскую отчетность за 2016 год.

На дату документа Корректировка реализации (27.02.2017) формируются следующие бухгалтерские проводки:

СТОРНО Дебет 41.К Кредит 41.01
- на сумму корректировки товара (-2 500,00 руб.);
СТОРНО Дебет 62.01 Кредит 76.К
- на сумму корректировки расчетов с покупателем (-5 000,00 руб.);
Дебет 62.01 Кредит 62.02
- на выделение аванса, полученного от покупателя (5 000,00 руб.).

Счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода» служит для учета результата корректировки расчетов с контрагентами, которая была выполнена после завершения отчетного периода. Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.

Счет 41.К «Корректировка товаров прошлого периода» служит для учета результата корректировки товарных остатков, которая была выполнена после завершения отчетного периода. Корректировка товарных остатков и (или) их стоимости учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции. Нетрудно заметить, что суммы по счетам 76.К и 41.К проходят транзитом, для чего же тогда они нужны? Благодаря специальным счетам 76.К и 41.К информация по расчетам с контрагентами и остаткам по товарам попадает в нужный раздел отчетности, но при этом данная информация не может быть использована до момента отражения корректировки. Когда этот момент наступает - расчеты с контрагентами и остатки по товарам переносятся на «обычные» счета расчетов или товаров.

Например, товары, оприходованные на счет 41.К в результате корректировки прошлого года, отражаются по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса, но не могут быть использованы в проводках до момента отражения корректировки в текущем году.

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в регистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расшифровка КУДиР и Расходы при УСН также вводятся корректирующие записи.

В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируется расход УСН на сумму 2 500,00 руб., а в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода автоматически отражается последней строкой (рис. 2).

ris_21.jpg

Рис. 2. Книга доходов и расходов за IV квартал 2016 года

На признание доходов документ Корректировка реализации никак не влияет, поскольку при УСН применяется кассовый метод, и доходы признаются в момент получения денежных средств от покупателя.

Для формирования отдельного первичного документа, фиксирующего новую стоимость проданных товаров, можно воспользоваться одной из печатных форм, которые предлагает программа в составе команд, вызываемых по кнопке Печать:

  • Соглашение об изменении стоимости;
  • Универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом 2.

В печатной форме соглашения (УКД) указываются номер и дата корректировки, а также номер и дата первоначального акта об оказании услуг (УПД).

При выборе вида операции Исправление в первичных документах в документе Корректировка реализации доступны печатные формы первичных документов:

  • Товарная накладная (ТОРГ-12) с внесенными исправлениями;
  • Универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом 2.

При автоматическом заполнении налоговой декларации по УСН за 2016 год выполненная корректировка отразится в составе показателей Раздела 2.2.

Десять единиц товара, оприходованного в результате корректировки и фактически утилизированного покупателем, необходимо списать. В зависимости от условий конкретной хозяйственной операции бракованный товар списывается либо на прочие расходы, либо на расчеты по претензиям, предъявленным поставщику, либо на расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба.

256.jpgКорректировка реализации прошлых лет

Теперь рассмотрим, как в бухгалтерском и налоговом учете отражается корректировка реализации прошлых лет. Изменим условия предыдущего примера:

Пример 2

Информация об обнаружении покупателем брака в товаре поступила в ООО «Ромашка» в мае 2017 года после представления налоговой декларации по УСН и после подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за 2016 год.

В этом случае на закладке Расчеты документа Корректировка реализации нужно установить флаг Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) и указать статью прочих доходов и расходов, например, Прибыль (убыток) прошлых лет.

После проведения документа Корректировка реализации с указанными настройками сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 91.01
- на сумму прочих доходов, выявленных в результате корректировки реализации товара (2 500,00 руб.);
Дебет 91.02 Кредит 62.01
- на сумму прочих расходов (5 000,00 руб.);
Дебет 62.01 Кредит 62.02
- на выделение аванса, полученного от покупателя (5 000,00 руб.).

Дата проводок соответствует дате документа Корректировка реализации (май 2017 года).

В налоговом учете, по сравнению с Примером 1, ничего не поменяется: в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируются расходы на приобретение товаров, признанные в прошлом периоде, а в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода отражается последней строкой. Но, в отличие от Примера 1, декларация по УСН была представлена до внесенных корректировок.

Поскольку завышены расходы прошлого налогового периода, а, значит, занижена сумма налога, то организация обязана представить уточненную декларацию по УСН за 2016 год.

При автоматическом заполнении уточненной налоговой декларации выполненная корректировка отразится в составе показателей Раздела 2.2.

Для дополнительного начисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в связи с увеличением налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в мае 2017 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью документа Операция:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12
- на сумму доначисленного налога (2 500,00 х 15 % = 375 руб.).

Такую проводку нужно делать только в том случае, когда сумма налога, исчисленного за налоговый период в общем порядке (с учетом внесенных корректировок), превышает величину минимального налога.

Если причитающиеся суммы налогов уплачиваются в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, то организация должна самостоятельно исчислить и уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

1С:ИТС

Подробнее об отчетности по налогу при упрощенной системе налогообложения см. в одноименном справочнике в разделе «Отчетность». Для расчета денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в качестве пени, можно воспользоваться помощником расчета пеней в разделе «Налоги и взносы».


135.jpgКорректировка расходов отчетного года

Рассмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 можно исправить техническую ошибку, допущенную при регистрации документа поступления текущего года, если налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы минус расходы».

Пример 3

В октябре 2016 года организация ООО «Ромашка» заключила с арендодателем договор аренды офисного помещения. В этом же месяце в адрес арендодателя ООО «Ромашка» выплатило 200 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %), из которых 100 000,00 руб. составляет арендная плата за IV квартал, и 100 000,00 руб. - обес­печительный платеж в сумме 100 000,00 руб.

В декабре 2016 года в учете ООО «Ромашка» ошибочно учтены затраты на аренду офисного помещения в сумме 200 000,00 руб.

В феврале 2017 года ошибка была обнаружена и исправлена. Корректировки в учете ООО «Ромашка» были внесены до представления налоговой декларации по УСН за 2016 год и до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Затраты на аренду офисного помещения отражены в программе с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт). В результате проведения документа были сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 60.01 Кредит 60.02
- на сумму зачтенной предоплаты за аренду помещения (200 000 руб.);
Дебет 26 Кредит 60.01
- на стоимость аренды помещения (200 000 руб.).

Сумма 200 000,00 отражена в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в качестве расхода УСН.

Для отражения ошибок в учете, допущенных пользователем при регистрации полученных от поставщика первичных документов, воспользуемся документом Корректировка поступления, который сформируем на основании документа Поступление (акт, накладная).

Форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется в зависимости от выбранного вида операции, а также от периода внесения изменений в документ-основание.

Согласно пункту 6 ПБУ 22/2010 ошибку отчетного года, выявленную после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Поэтому в нашем случае документ Корректировка поступления следует датировать декабрем 2016 года (поле от).

На закладке Главное в поле Вид операции доступны следующие операции:

  • Исправление в первичных документах;
  • Корректировка по согласованию сторон;
  • Исправление собственной ошибки. Данная операция предназначена для исправления ошибок ввода данных, допущенных пользователем при регистрации первичных документов и (или) полученного счета-фактуры, и позволяет исправить ошибочно введенные реквизиты счета-фактуры, в том числе и суммовые показатели. Исправление относится к тому же периоду, что и сам некорректно введенный документ.

Поскольку по условиям Примера 3 в учете организации была допущена техническая ошибка, то необходимо выбрать вид операции Исправление собственной ошибки (рис. 3).

ris_23.jpg

Рис. 3. Корректировка поступления

Табличная часть на закладке Услуги заполняется автоматически по документу, указанному в поле Основание. В строке после изменения нужно указать исправленные суммовые показатели.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 60.02 Кредит 60.01
- на образовавшуюся сумму аванса поставщику (100 000,00 руб.), выплаченного в качестве обеспечительного платежа;
СТОРНО Дебет 26 Кредит 60.01
- на ошибочное завышение стоимости аренды помещения (-100 000,00 руб.).

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вводятся корректирующие записи в ре-
гистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) и Расшифровка КУДиР.

В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируется расход УСН на сумму 100 000,00 руб., а в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода автоматически отражается в хронологическом порядке по дате документа Корректировка поступления, то есть 31.12.2016.


257.jpgКорректировка расходов прошлых лет

Для упрощения учета по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в программе «1С:Бух­галтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм автоматической корректировки налогового учета в документе Корректировка поступления.

Если ошибки (искажения) привели:

  • к завышению расходов прошлого налогового периода, то изменения в данные налогового учета вносятся за тот налоговый период, к которому относятся данные расходы. В этом случае необходимо представить уточненную декларацию за прошлый налоговый период;
  • к занижению расходов прошлого налогового периода, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем периоде, то есть датой корректировки. Уточненную декларацию за прошлый налоговый период представлять не требуется, но программа не проверяет, был ли убыток в прошлом налоговом периоде.

Согласно этим правилам, если корректировка реализации была связана с увеличением количества проданных товаров, то корректировки в налоговом учете будут вноситься всегда в текущем периоде, независимо от периода внесения изменений.

При этом необходимо иметь в виду следующее: если ошибка, связанная с занижением расходов прошлого налогового периода, автоматически исправлена в текущем периоде, но при этом получен убыток в текущем периоде или в том периоде, к которому относится ошибка, то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную и представить уточненную декларацию за прошлый налоговый период.

Пример 4

Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Ромашка» и описанная в Примере 3, обнаружена после представления налоговой декларации по УСН и после подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за 2016 год.

Для исправления ошибок, которые привели к завышению затрат прошлого налогового периода, также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление собственной ошибки. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату обнаружения ошибки, например, 22.05.2017.

После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью - Прибыль (убыток) прошлых лет, выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

Порядок заполнения табличной части Услуги не отличается от порядка, описанного в Примере 3.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки, датированные 22.05.2017:

Дебет 60.02 Кредит 60.01
- на образовавшуюся сумму аванса поставщику (100 000,00 руб.), выплаченного в качестве обеспечительного платежа;
Дебет 60.01 Кредит 91.01
- на сумму прочего дохода, выявленного в результате корректировки поступления прошлого года (100 000,00 руб.).

А в налоговом учете для целей УСН выполненные корректировки отражаются следующим образом:

  • в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируются расходы на аренду, признанные в прошлом периоде;
  • в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода отражается последней строкой, а в отчет Книга доходов и расходов УСН за 2017 год указанная корректировка не попадает;
  • при автоматическом заполнении уточненной налоговой декларации по УСН за 2016 год выполненная корректировка отразится в составе показателей Раздела 2.2.

А теперь рассмотрим пример, когда расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду, увеличиваются.

Пример 5

В октябре 2016 года организация ООО «Ромашка» заключила с арендодателем договор аренды офисного помещения. В этом же месяце в адрес арендодателя ООО «Ромашка» выплатило арендную плату за IV квартал в сумме 200 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %).

В декабре 2016 года в учете ООО «Ромашка» ошибочно учтены затраты на аренду офисного помещения в сумме 100 000,00 руб. Данная техническая ошибка обнаружена после представления налоговой декларации по УСН за 2016 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. По данным налогового учета в 2016 году доходы превышали расходы.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 60.01 Кредит 60.02
- на сумму зачтенной предоплаты за аренду помещения (100 000 руб.);
Дебет 91.02 Кредит 60.01
- на сумму прочего расхода, выявленного в результате корректировки поступления прошлого года (100 000,00 руб.).

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вводятся корректирующие записи в ре-
гистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расшифровка КУДиР и Расходы при УСН.

При этом в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в текущем периоде отражается расход на аренду в сумме 100 000,00 руб.

Соответственно, указанная сумма отражается в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2017 год в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Уточненную декларацию за 2016 год представлять не требуется.

Если документы вида Корректировка реализации и Корректировка поступления не подходят для корректировки данных налогового учета при УСН, то следует использовать документ Запись книги учета доходов и расходов (УСН).

Для ввода записи в Раздел I книги учета доходов и расходов нужно вручную заполнить закладку I. Доходы и расходы, где указать сведения, соответствующие аналогичным полям КУДиР - дату и № первичного документа, содержание, доходы и расходы, учитываемые при расчете налога УСН. Можно ввести записи и в Раздел II КУДиР, используя закладки II. Расчет расходов на приобретение ОС и II. Расчет расходов на приобретение НМА.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 2

Yellow 12.10.2017
Товарная накладная (ТОРТ?12)   - порадовало
Ответить
Редакция БУХ.1С 12.10.2017
мы старались! :)
Ответить
Olive 22.10.2017
А в УПП как сделать чтобы корректировки реализаций отражались в кудир?  Регистры Расходы усн и Взаиморасчеты усн вообще не затрагиваются
Ответить
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги